中级财务会计及投资管理知识分析.ppt

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1、4投资中南财经政法大学·会计学院INVESTMENTSChapter4级会计学中IntermediateAccounting4投资掌握投资的分类方法及理由，掌握交易性投资、持有到期投资和长期股权投资的会计处理。学习目的与要求4投资重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点一、投资的性质与分类（一）定义投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。（二）分类1.按其目的分类——分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资2.按享有的权益不同

2、分类——分为股权投资和债权投资4投资二、交易性投资（一）界定与分类1.界定取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。4投资（二）初始计价交易性投资的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。4投资不包括包含在交易性投资价款中的已宣告但尚未发放的利息或股利。如果价款中已经包括上述项目应扣除，作为应收项目独立于投资核算。（三）核算4投资取得交易性投资借：短期投资应收利息（或应收股利）贷：银行存款投资期间收到的现金股利或利息

3、，一般情况下作为投资成本的收回借：银行存款贷：短期投资当收到的现金股利或利息是实际支付的价款中所包含的以宣告但尚未支付的现金股利或利息时借：银行存款贷：应收利息（或应收股利）处置交易性投资借：银行存款（投资收益）贷：短期投资（投资收益）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。（四）交易性投资的再计量对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。（五）交易性投资减值的会计处理企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交

4、易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。4投资三、持有至到期投资（一）界定与说明4投资主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，将取得成本分解为面值、溢折价、应计利息、相关费用，并分别入账。持有至到期的投资本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。4投资（二）长期债权投资的分类长期债权投资按投资对象划分长期债券投资其他长期债权投资按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券（三）长期债权投资核算1.初始投资的具体计价（

5、1）以现金购入的长期债券投资当相关费用金额较大的：长期债券投资成本＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息4投资为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用；购买时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期财务费用。费用较大计入成本，费用较小计入当期损益。4投资有关利息的说明Ⅰ实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息■具体情况说明分期付息债券价款中包含的发行日至购买日前的一个付息日止尚未领取的利息。■举例（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）●●●●★发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到

6、付息期但尚未领取的利息Ⅱ实际支付的价款中包含的尚未到期的利息■具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息■举例一（假设购入三年期、到期还本付息债券）4投资●●●●★发行日2000.1.12001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息■具体情况说明二分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。■举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）4投资●●●●★发行日2000.1.1付息日2001.1.1购买日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚

7、未领取的利息尚未到期的利息尚未到期的利息该如何处理呢？（2）以其他方式取得的长期债券投资——以债务重组方式取得——以非货币性资产交换方式换入（这两种方式在以后章节中涉及）4投资2.长期债权投资溢折价的确认与处理（1）长期债券溢价与折价的形成原因（2）长期债券溢价与折价的计算4投资债券投资的溢价或折价=债券初始投资成本－包含在债券初始投资成本中的相关费用－－包含在债券初始投资成本中的债券利息债券面值4投资（3）长期债券溢价与折价的处理摊销期限购买日至到期日摊销方法直线摊销法、实际利率法摊销价值的处理折价摊销额→增加债券利息收入溢价摊销额→冲