债权性与权益性投资培训资料.ppt

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1、第五章债权性与权益性投资Chapter5Investment债权性与权益性投资的概述交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资债权性与权益性投资的列示与披露可供出售的金融资产一、投资的概念第一节债权性与权益性投资的概述对外投资：权益性投资、债权性投资对内投资：房地产投资、固定资产投资、无形资产投资、存货投资广义投资狭义投资对外投资：权益性投资、债权性投资二、投资的分类取得的债权投资，成为另一企业的债权人。取得的股权投资，成为另一企业的股东。债权性投资股权性投资债权性投资权益性投资长期股权投资交易性金融资产可供出售的金融资产持有至到期投资第二节交易性金融资产

2、一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。金融资产分类与计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值，交易费用计入当期损益公允价值，变动计入当期损益持有至到期投资公允价值交易费用计入初始入账成本摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，变动计入权益（二）交易性金融资产有关帐户的设置交易性金融资产交易性金融资产取得成本资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

3、出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益企业持有交易性金融资产的公允价值可以按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等公允价值高于账面余额的差额投资收益企业出售交易性金融资产等实现的投资收益企业出售交易性金融资产等发生的投资损失二、交易性金融资产确认与计量（一）交易性金融资产确认1.初始确认满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产：取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售属于

4、进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等2.终止确认当企业交易性金融资产符合以下条件之一时，应当将其终止确认：收取该交易性金融资产未来现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。（二）交易性金融资产计量1.初始计量按其公允价值计量。其相关交易费用应当直接计入当期损益。2.后续计量按其公允价值计量。交易性金融资产因公允价值变动而形成的利得或损失,应当计入当期损益。三、交易性金融资产核

5、算(一)交易性金融资产的取得按公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用，应在发生时计入投资收益佣金及其他必要支出可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。交易费用举例见P91【例1】【例2】(二)交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日将一次还本、分期付息的债券按

6、票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并确认为投资收益。举例见P92【例3】【例4】(三)交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。举例见P93【例5】【例6】处置交易性金融资产，增加货币资金，借记“银行存款”等科目，注销金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，增减投资收益，贷记或借记“投资收益”科目。结转公允价值变动损益，借记或贷记“公允

7、价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。(四)交易性金融资产的处置一、持有至到期投资的特征第二节持有至到期投资不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息，如购买公司债券等。特征到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图将该金融资产持有至到期企业有能力将该金融资产持有至到期投资目的：二、持有至到期投资的买价与面值主要受债券票面利率与市场利率关系的影响平价购入：买价与票面价值相同条件：票面利率=市场利率溢价购入：买价>票面价值条件：票面利率>市场利率折价购入：买价<票面价值条件：票面利率<市场利率溢价：

8、为以后每期多取得利息而事前付出的代价。折价：为以后因每期少取得利息而事先得到的补