应收票据与应收帐款.ppt

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1、第三章应收项目本章要点：应收票据应收帐款其他应收款及预付帐款1第一节应收票据内容：应收票据的概念和种类有关经济业务应收票据的确认与计价应收票据的贴现21应收票据的概念和种类概念企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。种类按承兑人分商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分不带息商业汇票带息商业汇票备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。32有关经济业务因销售等取得应收票据贴现带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现到期兑付无力付款而退票43应收票据的确认与计价3.1应收票据的确认按票据面值入帐适于期限较短的票据。我国采用此法。按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价

2、值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。53.2应收票据的计价带息应收票据到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；②以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。每月按30天计算，全年按360天计算。票面利息的处理作为利息收入核算冲减“财务费用”，我国采用此法。票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。6不带息应收票据到期值：为票面价值其会计处理与带息应收票据相似。74应收票据的贴现4.1基本概念与计算贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所

3、得（贴现净额）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息4.2有关业务的会计处理（1）贴现时：设“应收票据贴现”科目（2）票据到期时：付款人如数偿付付款人无力偿付8第二节应收帐款1应收帐款的确认与计价1.1应收帐款的确认与收入确认一致。1.2应收帐款的计价一般包括：发票金额和代垫运费影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。9（2）现金折扣概念表示方法及含义：“2/10，N/30”会计处理①总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。赊售实现：客

4、户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用”超过折扣期付款：10②净价法内容：按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。有关业务：赊销实现客户在折扣期内付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较11（3）销售退回或销售折让对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。122坏帐的确认与处理概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失坏帐确认的条件：P53坏帐的会计处理：（1）直接转销法（2）备抵法13（1）直接转销法要点：P53有关业务：①发生

5、坏帐：借：管理费用贷：应收帐款②发生的坏帐又收回：借：应收帐款借：现金等贷：管理费用贷：应收帐款14（2）备抵法要点：P54有关坏帐的业务计提：借：管理费用贷：坏帐准备发生：借：坏帐准备贷：应收帐款发生的坏帐又收回：①借：应收帐款②借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款15备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）赊销百分比法应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损失的准备程度不同）综合比率法帐龄分析法16赊销百分比法理论依据坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。要点：估计坏帐损失与赊销净额之间的比率坏帐准备=赊销净额×坏

6、帐损失率17应收帐款余额百分比法理论依据坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率按估计坏帐损失的准备程度不同，分为：综合比率法帐龄分析法18综合比率法理论假设假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。要点：根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率19帐龄分析法帐龄：顾客所欠帐款时间长短。应收帐款帐龄分析表要点根据

7、帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。20赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较赊销百分比法：着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法”应收帐款余额百分比法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。案例分析：P63第1题213应收帐款变现应收帐款抵借应收帐款出售223.1应收帐款抵借概念：指应收帐款持有者以应收帐款作抵押，向银行或其他金融机构借入资金。有关要求：P57-58实例：P58抵借时收到

8、客户款还借款本息借：抵借应收帐款借：银行存款借：其他应付款等贷：应收帐款贷：抵借