会计政策,案例.ppt

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1、应收账款计提坏账准备的政策选择10审计（3）班卢薇唐远（一）应收账款减值的确认在资产负债表日，企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，如债务人破产、资不抵债等，而使应收账款发生减值的，应将应收账款的账面价值减至预计未来现金流量的现值，应收账款账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期的损益。二、计提坏账准备的方法我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据减值额计提坏账准备。计提坏账准备是通过“资

2、产减值损失”和“坏账准备”账户进行核算。三、估计坏账损失的方法：*应收款项余额百分比法*账龄分析法*销货百分比法下面就应收款项余额百分比法和账龄分析法进行比较案例背景阳光公司2008年年末应收款项余额为7240000元。之前尚未计提过坏账准备，若该企业采用账龄分析法计提坏账准备：根据行业状况，该公司规定的信用期限为30天，并将应收款项按账龄划分为未超过行用期限、超过信用期限不足3个月、超过信用期限不足半年、超过信用期限不足一年、超过信用期限不足两年、超过信用期限不足三年、超过信用期限三年以上共7类。根据应收款项明细账中的有关记录，阳光公司编制了应收账款账龄分析表。如下表所示：客户名称应收账款账

3、面余额未超过信用期限超过信用期限不足3个月不足半年不足1年不足2年不足3年3年以上A单位720000720000B单位810000810000C单位930000800000130000D单位58000050000080000E单位420000310000110000F单位86000054000025000070000G单位350000350000H单位78000069000090000I单位47000028000010000090000J单位350000240000110000K单位890000200000130000300000160000100000L单位800003000050000合计

4、72400005000000120000040000030000016000013000050000应收账款账龄分析表2008年12月31日单位元根据历史资料并结合当前情况，对上述应收账款分别确定计提坏账准备的比例后，编制坏账准备计算表。坏账准备计算表2008年12月31日应收账款按账龄分类应收款项金额估计坏账的比例（%）坏账准备金额未超过信用期限5000000150000超过信用期限1200000560000超过信用期限4000001040000超过信用期限3000002060000超过信用期限1600003048000超过信用期限1300004052000超过信用期限50000502500

5、0合计7240000——335000（1）计提坏账准备前，“坏账准备”科目无余额.借：资产减值损失335000贷：坏账准备335000对资产负债表影响：应收账款期末报表列示余额减少335000元，使资产期末报表列示总额减少335000元对利润表影响：是资产减值损失增加335000元，使营业利润减少335000元。对所得税影响：由于我国税法利润和会计利润的计税基础不同，所以企业应确认递延所得税资产83750元。若阳光公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备：根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量状况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，阳光公司确定按照应收账款期末余额的5%

6、计提坏账准备。则2008计提的坏账准备为：本年计提坏账准备=7240000×5%=362000（元）借：资产减值损失362000贷：坏账准备362000对资产负债表影响：应收账款期末报表列示余额减少362000元，使资产报表期末列示总额减少362000元对利润表影响：是资产减值损失增加362000元，使营业利润减少362000元。对所得税影响：由于我国税法利润和会计利润的计税基础不同，所以企业应确认递延所得税资产90500元。以上两种坏账准备计提方法的比较1、两者之间的联系（1）、计提的方法相同应收帐款余额百分比法与账龄分析法估算的坏帐损失都涉及到各个时期的应收帐款，它们所计算出来的坏账损失额

7、是指会计期末“坏帐准备”帐户的余额，而不是会计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视股份有限公司期末“坏帐准备”（2）、不能体现配比原则相同采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，由于计算坏帐损失所依据的应收帐款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏帐准备并不反映于其应属的会计期间。因此，采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，都不能很好地体现会计