税务稽查基本方法.ppt

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1、税务稽查基本方法税务稽查基本方法是指稽查人员实施税务检查时，为发现税收违法问题，通常采取的手段和措施的总称。本章主要介绍查帐方法、分析方法、调查方法、电子查帐方法等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员掌握税务稽查的基本方法和技巧，为顺利实施税务稽查打好基础。第一节查帐方法查帐方法是指对稽查对象的会计报表、会计帐簿、会计凭证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象履行纳税义务（扣缴税款义务）的真实性和准确性一种方法。查帐方法按照审查方法分为审阅和核对法，按照审查的详细程度以分为详查法和抽查法，按照查帐顺序分为顺查法和塑查法。一、审阅法审阅法是

2、指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤基适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料，如一定时期的内部审计资料、购销和加工了承揽合同、车间和运输管理等方面的信息资料。（一）会计资料的审阅1、原始凭证的审阅审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造的现象的痕迹，记录的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务经经办人、负责人的的签字。具体可

3、以从以下方面进行审阅、核查；（1）审阅凭证格式是否规范、要素是否完整。（2）审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂、改的痕迹。对于复写的凭证，应查看反面复写字迹的颜色是否一致、均匀；对于有更正内容的凭证，应该审查更正的方法是否符合规定、更正的内容是否反映了经济业务的真实情况、更正的说明是否符合力逻辑等。（3）审阅填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务是否存在必然联系。（4）审阅真制凭证的单位是否确实存在，以防止利用已经合并、撤销单位的作废凭证作为支会凭据。（5）审阅凭证的台头（或抬头）是否正确。（6）审阅凭证的审批传递是否符

4、合规定，相关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。（7）审阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或收讫、付讫印鉴。（8）审阅凭证所反映的经济业务内容是否合理、符合规定。（9）稽查对象自制的凭证如果已交其他单位，应审阅其存根是否连续编号，存根上的书写是否正常、流畅。（10）自制凭证的印刷是否应经审批而示审批，保管、领用有无手续。对这一类内容的审阅重点应放在自制和外购收据的使用和保管上。（二）记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度的规定，对照观察原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目

5、和金额，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。（三）账簿的审阅审阅会计账簿包括审阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分当编制或账户运用是否正确，货币收支金额是否正常，成本核算是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关系）等。对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以处，重点应审阅明细分类账。1.明细分类账记载的经济业务内容是否符合

6、规定，有无将不应列支的成本、费用，采取弄虚作假、巧立名目的手段记入成本、费用类科目核算的情况。2.账簿记录的小计数和合计数否发生数相符，借贷方登记的方向是否有误，是否登错栏目或栏次。3.账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无虚假情况。4.账簿启用、期初、期末余额的结转、承前页、转下页、月结和否符合会计制度的规定，是否存在利用年度过账的机会故意篡改结存余额数字的情况，账簿应登记的内容是否按要求登记，是否按照更正错账的方法进行更正等。（四）会计报表的审阅审阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更主要的是对资料所反映的经济活动过程和结果做

7、出正确判断或评价。具体审阅方法见逆查法。（五）其他资料的审阅对于会计资料以外的其他资料进行审阅，一般是为了进一步获取全面信息。在实际工作中，应视检查的具体情况审阅有关资料。一般可审查以下几方面的资料：1.经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或货物经营的计划资料，生产、经营的预算、统计资料等。审阅时要特别注意这些资料所反映的内容是否真实、合法、合理。2.审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决定等资料。3.有关法规文件、内部控制制度、各类与生产、经营有关的协议书和委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额（包括产品的行业单位消耗定额）、出车运输

8、记录、税务机关的审批文件等。应注意：一是对于上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性，合理性，还应结合所掌握的其他资料进行审阅。二是对于时间逻辑头疼的审阅，应审核资料所反映日期与经济