税收理论与结构讲义课件.ppt

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1、所得税原理清华大学公共管理学院俞乔教授综合收入：黑格—西蒙斯定义综合收入是指一个人在给定年度的年消费支出与其个人资产净值增长额之和。I表示年收入，C表示年消费，NW表示资产净值的年变动额I=C+NW资金的来源和使用资金运用＝资金来源消费税收和捐赠储蓄（资产净值的增加）收入转移支付净资本收益（资本损失）收入的来源与运用收入的来源=收入+转移支付+净资本收益–获取收入付出的成本资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实现的资本收益。收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄–获取收入付出的成本。计算收入产生的问题综合收入征税的问题1）会计

2、核算的问题2）实物收入会计核算的问题会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、可行、简单）该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在“收入”中；需对个人的资本价值进行评估；对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收益)；获得收入的成本的计算：同样的开支用于工作和人力资本的提高为“成本”，否则为“消费”。实物收入实物收入是指货物及服务形式而非现金支付形式的收入。按照综合收入的定义，所有收入都应包括在内，而不论是以现金形式获得还是以实物形式获得。个人为自己提供服务或生产，如家计

3、服务自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐实物收入征税的问题若对个人为自己的服务和生产征税，将产生极大的扭曲，且计算不可行；若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优秀员工。对综合收入征税的优点对个人“综合收入”征税，就无需对公司征税。因为：公司税两大问题：对生产征税，鼓励非公司行为且存在多重征税。个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分；公司的收益已经按比例分配给股东对综合收入征收所得税固定税率所得税对经济的影响不改变商品的相对价格，不影响消费结构影响人们在工作与

4、闲暇之间的替代图13.1固定税率对工作与闲暇之间选择的影响每天的收入每天闲暇时间0IGJ'L1L2INJHI1TU2U1E'EB代数的观点个人福利最大化选择在均衡点上w=MRSLI税后工资wN=wG(1–t)收入I=wG(1–t)(24–L)征税后新的均衡点wG(1–t)=MRSLI税收对劳动收入的收入效应与替代效应所得税产生不利于努力工作的替代效应，使人们增加对闲暇的消费，造成因工作动机减弱而形成的商品和服务产出的潜在损失。收入效应会促使人们努力工作，增加工作时间。税收对人们工作努力程度的影响取决于收入效应与替代效应的相对

5、重要性。图13.2税收导致工资下降的收入效应和替代效应每天的闲暇0BL1L2HI'ICL'每天的收入DLDL1U2U1E1E'E2对所得税的劳动市场分析即使供给曲线完全无弹性，税收带来的超额负担也不会为零。当工资变动的收入效应消除后，每天或每年工时数随工资额变动的曲线，称为补偿性劳动供给曲线。图13.3所得税对劳动市场的影响以及当劳动的市场供给完全无弹性时的效果工资劳动时间00Q*ASS'常规劳动供给曲线WN=WG(1–t)D=W补偿性劳动供给曲线BtW*GW*G–DQSLWN=W*(1–t)G劳动供给弹性大于零在劳动供给并非

6、完全无弹性时，工人可以将税负转嫁给其他群体，此时税收的超额负担大于劳动供给完全无弹性时的超额负担。图13.4当劳动供给发生反应时，所得税对劳动市场产生的影响工资劳动时间0Q2WW*W*ACQ3Q1SCDQSRD=WGDWDQSLtW*GBWN经验分析税收对劳动收入的超额负担取决于劳动收入总额、税率及工人用闲暇取代工作的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳动供给曲线变化的劳动供给弹性。对利息收入征税及其对储蓄的影响对利息收入征税也会导致收入效应和替代效应，可能增加或减少实际储蓄额图13.5所得税与不同时间段的选择未来消费当期消

7、费0C1C2EFDC’2C'2U2U1E1E2对利息征税产生的超额负担超额负担取决于利息收入适用的税率以及储蓄供给的利息弹性。图13.6所得税对投资市场及储蓄产生的影响年度储蓄和投资利息S1D=rGr*G储蓄供给rNABCr1r*NS2美国的个人所得税税基:计算可征税收入的基本规则，以及为什么对一部分收入不征税可征税收入是家庭收入中的需纳税的那一部分收入。毛收入是一年中所有可征税收入。调整后的毛收入(AGI)＝毛收入–允许的调整(对雇员业务费用的报销、对特别退休计划的缴费、提前取款的罚金、离婚赡养费等）。个人免税额个人免税额

8、指纳税人调整后的毛收入中（AGI)被允许扣除的部分2000年每个家庭中的每个人的扣减额为2800美元。扣减额调整后的毛收入中（AGI)还有其它扣减项目。纳税人可以采用标准扣减，也可以分项扣减。纳税人可以取两者中的高值。标准扣减标准扣减是AGI中一个固定的扣减额它每年根据通货膨