期初余额、期后事项与审计报告案例分析.ppt

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1、主讲教师张小红审计案例研究第八章　期初余额、期后事项与审计报告案例四大业务循环审计期初余额、期后事项等特殊项目审计审计报告案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例本案例重点分析期初余额审计程序和方法，期初余额审计所涉及的要方面和重点关注内容。特点1、期初余额的审计目标主要内容2、期初余额的审计程序案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例主要内容案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例4、对期初余额进行审核依赖主要资料3、若本案例中上期审计报告意见类型仍为无保留意见，在其他条件不变情况下，审计人员是否有必要对期初余额进行审计。5、有关本案例

2、的会计处理（1）期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报。（2）上期期末余额是否已正确转至本期，或是已恰当地重新表述。（3）上期适用会计原则是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理。1、期初余额审计目标（4）上期期末存在或有事项是否已作恰当处理。（5）上期审计报告类型及其对本期报表数据的影响，尤其是上期其他会计师事务所出具非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表影响。1、期初余额审计目标（1）分析被审单位所选用会计政策是否恰当，是否一贯运用。2、期初余额审计程序（2）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。（3）关注前任

3、注册会计师是否出具带说明段的审计报告，若是则后任注册会计师应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。（4）如实施上述审计程序仍不能取得充分适当审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施下列审计程序：对本期有重要影响的事项政府影响行业发展新法规其他重要事项A、询问被审单位管理当局B、查阅上年会计记录和相关资料（关注合法性、公允性）C、通过对本期会计报表实施审计程序进行证实D、必要时补充实施适当实质性测试审计程序（5）初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。2、期初余额审计程序（6）结合

4、上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。2、期初余额审计程序A、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法取得充分适当审计证据，注册会计师应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。对审计意见类型影响B、如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报和漏报，注册会计师应提请被审单位调整，若拒绝调整则应对本期会计报表发表保留意见或否定意见。审计意见类型影响C、如前任注册会计师出具带说明段审计报告、注册会计师应考虑相关事项对本期会计报表的影响。如影响未消除，则注册会计师应在审计报告中进行适当反映。审计意见类型影响有

5、必要。因为：（1）期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额审计尤其重要。3、对期初余额进行审计（2）龙华公司本身为“ST类”，审计风险较高，即使前任注册会计师出具无保留意见审计报告，也必须对期初余额进行复核，根据已获取证据，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见影响。3、对期初余额进行审计（1）被审单位的本年和上年的会计资料及相关文件4、主要依赖资料（2）前任注册会计师的工作底稿（3）审计报告等（1）结合有关财务会计知识理解案例中坏账准备、长期股权投资权益法和折旧的核算

6、有关本案例的会计处理问题（2）审计调整是对会计报表项目的调整龙华公司三笔业务调整涉及资产负债表期初数和利润表的上年数。特别说明：本年利润是所有者权益项目，应调减资产负债表中的未分配利润项目（258.5+3000+12=3270.5万元）有关本案例的会计处理问题案例二：华光公司期后事项审计案例本案例重点研究期后事项类型确定，期后事项的审计方法，以及期后事项对审计报告的影响和对审计人员承担责任影响。特点1、期后事项的含义主要内容2、期后事项的种类及其内容3、期后事项的审计程序案例二：华光公司期后事项审计案例是指资产负债表日至审计报告日发生的，以

7、及审计报告日至会计报告公布日发生的对会计报表产生影响的事项。1、期后事项的含义资产负债表日审计报告日会计报表公布日主动审计关注1、期后事项的含义（1）调整事项（2）非调整事项2、期后事项的种类及其内容能为资产负债表已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需要提请被审单位调整会计报表。主要有以下情况：（1）调整事项A、资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。B、在资产负债表日被审单位确认为已销售并在会计报表上反映，但在资产负债表日后到财务报告批准报出前，所取得证据证明该批产品已确认销售的大宗物资

8、确已退回。本案例P129中分析属于这种情况，需调整会计报表有关项目。C）被审单位因某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审单位应赔偿对方数额较大损失。D）被审单位资产负债表日