合并财务报表与现金流量表.ppt

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1、第八章合并财务报表通过本章学习，了解合并财务报表的作用及其特点，掌握合并财务报表的合并范围，掌握合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的编制方法。第一节　合并财务报表概述一、合并财务报表及其特点1、合并财务报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：(1)合并资产负债表；(2)合并利润表；(3)合并现金流量表；(4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(5)附注。2、合并财务报表的特点（1）合并财

2、务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；（2）合并财务报表的编制主体是母公司；（3）编制基础是母子公司的个别财务报表；（4）编制方法独特。合并财务报表不同于汇总会计报表，两者编制目的和确定编报范围的依据不同。二、合并财务报表的合并范围（一）合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。2、被

3、母公司控制的其他被投资企业一般认为，母公司与被投资企业之间存在如下情况之一者，就应当视为母公司能够对其实施控制：（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权；（2）根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策；（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。3、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业

4、务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。（二）不纳入合并财务报表合并范围的公司1、已宣告被清理整顿的原子公司；2、已宣告破产的原子公司；3、合营企业；4、母公司不能控制的其他被投资单位。三、合并财务报表编制的前期准备事项1、统一母子公司的会计期间；2、统一母子公司的会计政策；3、对于子公司以外币表示的财务报表折算为以母公司记账本位币表示的财务报表。四、编制合并财务报表的程序(一)对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司

5、两类。1、同一控制下企业合并中取得的子公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。2、非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个

6、别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。(二)编制合并工作底稿（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。(四)编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的

7、个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。(五)计算合并财务报表各项目的合并金额(六)填列合并财务报表合并报表的编制主要问题是确定合并范围和编制抵销分录，尤其是合并抵销分录难度较大。第二节合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表一、将对子公司的长期股权投资调整为权益法在合并工作底稿中应编制的调整分录：1、子公司当期实现净利润、发生净亏损2、当期收到子公司分派的现金股利或利润3、子公司除净损益以

8、外所有者权益的其他变动二、抵销分录的编制1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销(1)在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有