论会计信息失真_美国安然案例分析.pdf

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1、中国青年政治学院学报经济研究’""+年第,期论会计信息失真!!美国安然案例分析欧阳晓慧"李媛雯!中国青年政治学院经济系"北京!"""#$#!摘要"会计信息失真的原因较多"主观造假引起的会计信息失真是最主要#最直接的原因$会计信息失真的治理不是某一方面所能完全解决的"需要监管部门%中介机构#市场#经营者等多方协调配合#综合治理&!关键词"会计信息失真’安然公司’中介机构中图分类号%&’("文献标识码%)文章编号%!""’*#$!$#’""+$",*"!"’*"-!"#$%&’(")*+,$-.*"*)/00*1"-."2%%!"#$%&’(’)*’&+,-+../0)123456*7849:

2、;085<*=>?@012)%A/3&-+$0-4)?@768A7@7>B>5C64CH>F4D4>I4CKC8GL>F@4M>D5N>E5N4HB>C><@5@4M>5F@B>5C6HB6G?>E6DD5?C>4C6?M>IE>B>?JGJ6<>C

3、>F@6BKG8@<>>ICC8H>BM4C46F@6BKE>I48E5A>@K5CCE5<@6F66H>B5@>75BE6<468C?J55@4@4<5F6EHB>7>=5JO5’67*+8&4D5?C>4

4、给投资者的相关决策带来不利影响的一种现象%会计信息失真的表现有以下几种&!!’经济交易失真%指企业为了粉饰财务报表"利用资产重组$关联方交易$资产评估$利息资本化$交易时间差等多种手段"虚构经济业务"从事不等价交换"从而导致的会计信息失真%!’’会计核算失真%指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经收稿日期’’""+*"#*’R作者简介’欧阳晓慧!!$,(*’"女"湖南常宁人K中国青年政治学院经济系副教授"主要研究财务会计和财务管理理论与实务%!"’济业务!具体可分为原始凭证失真"会计账簿失真和会计报表失真!#!$会计信息披露失真!指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息

5、!"##$年$月%曾排名全球%&&强第七名的能源巨头美国安然公司#’()*($向法院申请破产保护!安然公司在与其关联公司内部交易中%不断隐藏债务和损失%管理层从中非法获益%宣布它在+,,-年到"###年间由于关联交易共虚报了%.%"亿美元的盈利%+"月"日宣告破产%以/,0亿美元的资产总额创下美国历史上企业破产的记录!短短+#年间%安然的市值从+,,#年的+-亿美元膨胀到了"###年的10#亿美元!"##+年底%向法院申请破产保护的它又成了美国有史以来最大公司破产案的主角%此前它的市值已经急剧缩水到了/亿美元!一!会计信息失真的手段会计信息失真的手段主要有&#+$操纵利润!公司通过多计收入

6、"少计成本"提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润或通过相反的操作手法来虚减利润%或通过关联交易转移利润!#"$调节资产!包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧"隐瞒债权的方法虚减企业资产!#!$其他方法!如为了逃税虚减应纳税所得和增值税销项税额%虚增进项税额等等!从+,,1年的+!!亿美元迅速膨胀到"###年的+##0亿美元%安然神话般的销售收入掩盖了一些暗淡的现实&从+,,/年起%安然开始通过安然资本#’()*(2345637$对中国"印度等国家的一些电厂和其他能源项目进行投资%不过大多未得善终%在印度投资数十亿美元的达波尔电厂项目的失败尤其引人注目!安然

7、还投资数亿美元建成了连接美国东西海岸的光纤网络%并设想以交易电力和天然气的方式来交易带宽%但这一宏愿除了留下高达/亿美元的亏损外至今还所获不多!安然的财务黑洞被精心包装起来!据’华尔街日报(报道%在其发展过程中%安然对能源市场中如何进行交易"如何通过交易盈利等基本问题进行了很大程度的)重新定义*!该报估计%通过这些)大胆的举动*开展的交易涉及数百万股安然的股票%以及价值数十亿美元的资产及票据!因此%安然的)崛起*并非真正