接受捐赠会计核算的理论探索.pdf

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1、TANSUOYUZHENGMING探索与争鸣［中图分类号］F233［文献标识码］B［文章编号］1005-9016（2011）06-47-06接受捐赠会计核算的理论探索周国光（长安大学经济与管理学院，陕西西安710064）［摘　要］接受捐赠会计核算属于财务会计和税务核算中的特殊业务核算问题。中国接受捐赠会计的改革与发展在一定程度上体现为财税规范变革的一个缩影。认真研究接受捐赠会计核算与税务核算的历史发展演变进程，对于把握中国财税改革的进程有重要的理论参考价值和现实意义。［关键词］接受捐赠会计核算所得税

2、所得税核算财税协调一、问题的提出第一，取得非货币资产时需要依法纳税，接受捐赠会计核算属于财务会计领域中的但允许固定资产折旧和无形资产摊销作为计算特殊业务核算；接受捐赠资产所涉及的所得税应纳税所得额的扣除项目；处理核算也是捐赠会计核算的重要组成部分。第二，取得非货币资产时不纳税，固定资中国自1993年开始尝试建立与国际惯例接轨产折旧和无形资产摊销额允许扣税，在非货币的分行业会计制度以来，初步建立了接受捐赠资产出售或清算时依法纳税。如果出售价格或业务的会计核算和税务规范体系，但有关接受清算价格低于接受捐

3、赠时的价格，应当以接受捐赠会计核算的会计规范和税务规范一直不够捐赠时的价格纳税；如果出售价格或清算价格完整，并且有关会计核算的规范和税务规范前高于接受捐赠时的价格，则应当以出售收入扣后还出现了较大的变化，给理论研究、会计与除清理费用后的余额纳税。税务操作带来一定的困难。此外，笔者通过研在中国于1992年开始建立社会主义市场究，认为中国有关对接受捐赠会计核算以及税经济体制、并于1993年启动了以与国际惯例务规范的变化及其相互影响，在一定程度上反接轨为目标的企业财务会计改革以来，第一映了不同时期中国对建

4、立税务核算体系的不同个出台的规范企业所得税行为的法律法规，政策取向。对此笔者认为，对接受捐赠会计进是国务院1993年12月13日公布的《中华行专题研究，具有重要的理论参考价值和现实人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令意义。［1993］137号）。但该条例中并没有明确对二、接受捐赠资产缴纳所得税的政策分析接受捐资产的纳税规范，对此企业有关接受从理论上分析，接受捐赠的货币资产应当捐赠资产缴纳所得税的问题，只能依据税务在取得资产时依法纳税；接受捐赠的非货币资机关的理解。产缴纳所得税有以下两种思路可供选

5、择：1994年5月31日印发的《国家税务总交通财会交通财会462011.06（总第287期）2011.06（总第287期）47探索与争鸣TANSUOYUZHENGMING局关于企业所得税若干问题的通知》（国税重纳税：在计提折旧或摊销时缴纳一次（因为发［1994］132号）中提出：“企业接收的折旧或摊销价值是产品和劳务价值的构成部捐赠有相当部分是资产，考虑到如对其征税分）；在资产处置时再缴纳一次。可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐为了有利于解决这一问题，国家税务总局赠收入转入企业资本公积金，不予计

6、征所得于2003年4月24日印发的《国家税务总局关税”。笔者对此规定的理解是：企业接收捐赠于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得的货币资金，无论计入营业外收入还是计入税问题的通知》（国税发［2003］45号）第二资本公积，均需要计征所得税；企业接受捐条又做出新的规定：1.企业接受捐赠的货币性赠的实物和无形资产，应当计入资本公积，资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴无需交纳所得税。纳企业所得税。2.企业接受捐赠的非货币性资针对规范接受捐赠资产缴纳所得税行为产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠

7、的实际需要，财政部在1997年6月21日印收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企发的《财政部、国家税务总局关于企业资产业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务字［1997］77号）中进一步明确规定了接受机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均捐赠资产的纳税问题。该通知第五条的规定：匀计入各年度的应纳税所得。“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的企业接受捐赠的存货、固定资产、无形应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算资

8、产和投资等，在经营中使用或将来销售处时，若出售或清算价格低于按受捐赠时的实置时，可按税法规定结转存货销售成本、投物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于摊销额。接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除这意味着国家税务机关改变了以前的想清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所法，开始采取了缴纳所得税的第一种思路。得，依法缴纳企业所得税。”这意味着财政部、2007年3月16日公布的《中华人民共和国家税