关联方交易会计问题研究.pdf

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1、万方数据关联方交易会计问题研究口司会伶【摘要】关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许多公司日常生产经营的重要组成部分。完善和强化关联交易制度约束，提高上市公司关联交易信息披露透明度。是限制和防范通过关联交易操纵行为的有效途径之一。【关键词】上市公司；关联方交易；会计问题；信息披露【作者单位】司会伶，石家庄建工集团房地产开发有限公司一、引言关联交易是一种普遍存在的现象，已经成为许多公司日常生产经营的重要组成部分。在我国已经公布2001年年报的上市公司中，披露了关联交易的占到九成以上。由于关联交易不是在竞争的、自由市场

2、条件进行的，而且大股东通过关联交易操纵上市公司利润，或者通过关联交易侵占上市公司财产的事常有发生，这不能不引起人们的广泛关注。完善和强化关联交易制度约束，提高上市公司关联交易信息披露透明度，是限制和防范这种操纵行为的有效途径之一。为此，中国证券监督管理委员会有针对性地发布了《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》(1999，10)，强调对关联交易要予以充分披露。然而，作为信息披露规范的主要标准，《关联方关系及其交易的披露》会计准则在体现信息披露完整性、准确性和可比性原则以及规范的可操作性上，存在不少需进一步完善之处

3、，这大大的影响了对关联交易利润操纵行为的监控力度。据一项国家社科基金资助项目对沪深两地证券交易所上市公司的问卷调查结果表明：在我国现阶段的经济生活中，关联方交易披露的急需程度在38项具体准则项目中名列第二。这反映了当前我国这一经济问题的重要性和加强会计信息披露规范的紧迫性。二、关联方关系研究的必要性(一)推动我国证券市场的规范化发展。目前，我国上市公司资产重组中存在着大量的关联交易现象，对关联交易问题进行正确的分析和评价，·104·有助于推动我国证券市场的规范化发展。为了真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，向

4、有关方提供有用的信息，必须进行关联方研究。(二)维护“三公原则”(公平、公正、公开)。“琼民源”事件的爆发，震撼了证券市场的监管者。由于当时没有相应会计准则对这类信息披露进行规范，投资者、债权人从报表中难以发现问题，给关联交易利润操纵以很大便利。为保护投资者尤其是小投资者的利益，维护证券市场的“三公原则”，也有必要对关联方关系进行研究。(三)有效的解决关联方之间的问题。上市公司中见诸报端的关联方交易事项层出不穷，有的是为了调整产业结构，提高核心业务竞争力；有的是利用壳资源进行业务重组；有的则是为了保牌、保配等，利用关

5、联方交易进行非公平交易，粉饰上市公司的经营业绩和财务状况。所以，进行关联方关系方面的研究是非常有必要的。三、关联方交易的利弊分析(一)关联方交易存在的优点。在关联方交易中，信息成本和监督成本要低于市场交易，而管理成本要少于企业内交易。关联方交易促进了上市的资源配置。母公司或关联方通过资产重组、借壳上市等途径，整合集团内业务、人员、资源，向上市公司注入优质资源或置出不良资产，扩大企业规模，优化企业结构，实现资源最优配置，增强盈利能力，提高企业利润水平，实现其战略目标。(二)关联方交易存在的弊端。1．操纵关联方交易价格，

6、向上市公司转移利润。关联企业之间的交易价格可随管理者的意图变Industrial&ScienceTribune囵圆万方数据动，目的是为了粉饰会计报表，息，欺骗会计信息使用者。1222：2田2010年第9卷第7期■磷_■■■■■■t巾口昂加提供虚假会计信利。2．相互转移收入和费用。利用国家对某些企业的税收优惠，将不享受税收优惠企业的商品或劳务以不公平的价格销售给享受税收优惠的企业，再由其对外销售；或者将享受税收优惠企业的费用转移到不享受税收优惠的企业列支，以此达到转移利润、逃避税负的目的。3．关联方之间转让股权，形成非

7、正常收益。这种方式会较多地涉及资产重组。由于关联方之间转让股权是有目的的交易，形成了非常收益。如有的上市公司出资受让母公司所持有的某子公司70％的股权。之后即将其中20％的股权转让给另一公司，转让价高于受让价，从而获得了巨额利润。四、关联方关系及其交易存在的问题关联方之间存在许多问题，其中最为重要的就是关联方关系及其交易披露、关联交易价格、关联交易非关联化这三方面的问题。(一)关联方关系及其交易披露存在的问题。关联方交易披露的规定存在着不完整性，《关联方交易准则》对关联方交易的披露要求过于原则化，存在较多的问题：1．

8、对关联方交易定价政策的披露缺乏详细的规定。很多公司没有披露交易金额或定价政策，对关联交易定价的确定依据或未作说明，或说明的定价方式各式各样，缺乏可比性和可理解性，并未明确其与市价的关系，披露所能传递的信息十分有限，信息使用者往往无法对关联交易做出判断。2．过于注重形式上的披露。仅注意关联交易形式上的披露，而对它的经济实质、关联方交易背后的动机、