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1、中国会计学会成立暨#会计研究∃创刊30周年征文公司社会责任和环境会计的目标与理论基础*国外研究综述沈洪涛(暨南大学会计系510630)摘要本文通过回顾国外有关公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的研究,梳理了在反思和批判传统会计的决策有用性目标的过程中发展出公司社会责任和环境会计的受托责任目标的思想脉络,分析了基于新古典经济学、合法性理论、相关利益者理论和政治经济学的公司社会责任和环境会计,最后总结了公司社会责任和环境会计理论研究的三个特征。关键词公司社会责任和环境会计会计目标理论
2、基础一、引言公司社会责任和环境会计(CorporateSocialandEnvironmentalAccounting,CSEA)是一个同时涵盖了公司社会责任会计(CorporateSocialAccounting,CSA)和公司环境会计(CorporateEnvironmentalAccounting,CEA)的概念。从严格意义上说,环境问题是公司社会责任的一个方面,所以公司环境会计应从属于公司社会责任会计。Mathews(1997)曾对它们两者的关系进行过回顾:在上个世纪七十年代最早出现公
3、司社会责任会计研究时并没有单独提及环境会计,只是将环境问题作为社会责任会计的一个方面;到了上个世纪八十年代,环境危机的出现使得研究兴趣明显转向了环境会计,期间发表的社会责任会计研究的文章减少,而有关环境会计的文章显著增加;到了上个世纪九十年代,环境会计研究!完全主导∀了社会责任会计研究。后来的研究者常常将两者统称为!公司社会责任和环境会计∀(如,Owen,2000;Bebbington,2001;Lehman,2004;Guthrie,2008等)。Gray等(1987)曾给!社会责任和环境会
4、计∀下过一个定义:!就组织的经济活动所产生的社会和环境影响与社会中特定的利益团体和整个社会进行沟通的过程∀。他们还进一步说明,!由此,它(公司社会责任和环境会计)扩展了组织(尤其是公司)的受托责任,不再只是向资本的所有者,特别是股东,提供财务信息。这种(对受托责任的)扩展是基于一个前提假设,即公司承担着更为广泛的责任,而不仅仅是为股东赚钱。∀无论是公司社会责任会计还是环境会计,都是对传统会计的发展,它们共同关注公司经济活动产生的外部性,尤其在如何看待会计的目标和理论基础的问题上,立场是完全一致的
5、。所以,*本文是国家自然科学基金项目(70772099),教育部人文社科研究项目(09YJA630048)和广东省普通高校人文社科重点研究基地创新团队项目(07JDTDXM63003)的阶段性成果。86中国会计学会成立暨#会计研究∃创刊30周年征文在讨论会计的目标和理论基础时,研究者都不加区分地使用!公司社会责任会计∀,!公司环境会计∀以及!公司社会责任和环境会计∀。本文用!公司社会责任和环境会计∀涵盖公司社会责任会计和公司环境会计。目前国内有关公司社会责任会计和环境会计的理论讨论,大多围绕基
6、本概念的界定和在操作层面上讨论具体的会计处理方法,对于更为根本的目标和理论基础关注较少。自上个世纪八十年代以来,国外公司社会责任和环境会计研究的代表人物,如英国的Gray和Puxty,美国的T.Tinker,澳大利亚的Lehman等一众学者,积极拓展会计的受托责任,反思传统会计的新古典经济学基础,其思想有助于加深我们对公司社会责任和环境会计的目标和理论基础的认识。二、公司社会责任和环境会计的目标:从决策有用观到受托责任观公司社会责任和环境会计的理论研究首先从最根本点会计目标展开,旗帜鲜明地
7、批判决策有用观,支持受托责任观,并且赋予受托责任观以新的涵义。(一)对决策有用观的批判在会计理论体系中,会计目标是最为根本的要素之一,也始终是富有争议的话题之一。上个世纪七、八十年代,围绕会计目标形成了立场分明的两派观点:受托责任观和决策有用观。上个世纪七十年代末,FASB在其概念公告中将财务报告的目标表述为:!财务报告在整个经济中的作用是提供对经营和经济决策有用的信息。∀此后,决策有用观几乎得到西方各主要国家准则制定机构的认同。IASB主张,评价受托责任是为了进行经济决策,也就是说,受托责任隶
8、属于决策有用性。在公司社会责任和环境会计的研究者看来,决策有用观和受托责任观代表了两种截然不同的价值判断,彼此不可调和。Lehman(1995)指出,决策有用观使会计抛弃了它的道德责任,将责任推给了外部的市场机制,而面对现有的社会和环境问题,以市场为基础的决策有用观存在根本性的问题。Puxty和Laughlin(1983)从传统会计理论所倚重的新古典经济学出发来批驳决策有用观。他们首先辨明,传统会计理论具有福利性假设。无论是FASB的概念框架中所述:!通过最有效地使用稀缺资源来服务公众的利益∀,
