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《安然事件的反思_对安然公司会计审计问题的剖析.pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、会计研究2002.2安然事件的反思¹)))对安然公司会计审计问题的剖析葛家澍黄世忠(厦门大学管理学院会计系361005)=摘要>本文首先介绍导致能源巨擘安然公司崩塌的会计审计问题,在此基础上探讨安然事件对美国会计准则制定和注册会计师监管模式的影响,最后从会计审计和公司治理等角度总结安然事件的启示。=关键词>安然事件反思会计审计问题剖析近代会计审计史表明,证券市场发生的重大危机事件,必然影响甚至改变会计审计的发展进程、发展模式和方向。1929年美国股市的崩溃以及由此引发的长达四年的全球经济危机,不仅终结了放任自由的资本主义时代,也彻底改变了证券市场的/
2、游戏规则0,1933年证券法和1934年证券交易法证券交易管理委员会(SEC)的成立,最终促使美国公认会计准则和审计准则的诞生。我们认为,安然事件需要引起社会各界特别是会计界的充分关注,因为安然事件所涉及的决不仅仅是会计信息失真的问题,也暴露出美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排(如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业自律机制等)存在着严重缺陷。不可否认,我国近年来不论是证券市场的监管,还是会计审计的规范,都不同程度地借鉴美国的做法。理性地分析发生在成熟证券市场上的安然事件,不仅有助于我们从中吸取教训,也可避免今后在借鉴美国的做法时盲目照搬。
3、正是基于这样的考虑,本文拟较为全面地介绍导致安然公司坍塌的会计审计问题,分析安然事件对美国今后会计准则的制定以及注册会计师监管模式的潜在影响,并从会计审计和公司治理的角度,总结安然事件给我们的启示。一、导致安然公司崩塌的会计审计问题(一)会计问题根据安然公司2001年11月8日向SEC提交的8-K报告以及新闻媒体披露的资料,安然公司的主要会计问题可分为四大类:(1)利用/特别目的实体0高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用/特别目的实体0(SpecialPurposeEntities,简称SPE)符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例,将本应纳入
4、合并报表的三个/特别目的实体0(英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1)排除在合并报表编制范围之外,导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外,以不符合/重要性0原则为由,未采纳安达信的审计调整建议,导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。各年度的具体情况如下:¹本文系教育部人文社会科学重点研究基地2001年度重大研究项目/证券市场舞弊审计技术方法及规范研究0的阶段性研究成果,批准文号为01JAZJD630004。3会计研究2002.2单位:亿美元项目名称1997199819992000合
5、计净利润调整前净利润1.057.038.939.7926.80减:重新合并SPE抵销的利润0.451.072.480.994.99审计调整调减的利润0.510.060.020.330.92调整后净利润0.095.906.438.4720.89调整后净利润占调整前比例8.6%83.9%72.0%86.5%77.9%债务总额调整前债务总额62.5473.5781.52100.23)加:重新合并SPE增加的债务7.115.616.856.28)调整后债务总额69.6579.1888.37106.51)调整后债务总额占调整前比例111.3%132.1%108
6、.4%106.3%)资料来源:EnronCorporation.s8-KfilingwiththeSEConNovember82001.安然公司的上述重大会计问题,缘于一个近乎荒唐的会计惯例。按照美国现行会计惯例,如果非关联方(可以是公司或个人)在一个/特别目的实体0权益性资本的投资中超过3%,即使该/特别目的实体0的风险主要由上市公司承担,上市公司也可不将该/特别目的实体0纳入合并报表的编制范围。安然公司正是利用这个只注重法律形式,不顾经济实质的会计惯例的漏洞,设立数以千计的/特别目的实体0,以此作为隐瞒负债,掩盖损失的工具。更令人不可思议的是,这
7、个3%的惯例,原先是10年前一个从事租赁业务的主体所设计的,后来该主体极力说服了有关当局认可了其会计处理。以后,这神奇的3%规则便逐渐演化为约定俗成的惯例,并适用于对几乎所有/特别目的实体0的会计处理。安达信在安然事件东窗事发之后,就是以此为自己作辩解的。但我们认为安达信的辩解是片面的,作为全球著名的会计师事务所,安达信难道不明白这项荒唐可笑的惯例有悖于/实质重于形式0的基本会计原则?难道审计只是机械地照搬准则和惯例,而不需要专业判断?难道安达信不清楚安然公司通过/特别目的实体0隐瞒负债、掩盖损失对投资者可能造成的后果?安然公司前执行副总裁兼首席财务
8、主管安德鲁S.法斯焘(2001年10月被革职)在1998年一起名为/仙人掌30诉讼案件的作证中曾坦言,安然公
