长期负债培训课件.ppt

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1、企业财务会计河北农大企业会计课题组第八章长期负债本章讲述：1、借款费用(重点、难点)2、应付债券(重点)3、融资租赁(重点、难点)第一节长期负债概述企业筹集长期资金的渠道有两个：1、由股东投入2、举借长期债务举借长期债务的优点：1、不影响股权结构2、企业的投资利润率高于负债利率时，剩余收益全部归股东所有不影响股权结构3、负债利息有扣减所得税作用举借长期负债的不利:1、当企业的投资利润率低于负债利率时，股东会吃亏。2、企业会背上沉重的还本付息的负担，甚至会导致企业破产。适度举债经营第二节借款费用一、借款费用概念借款费用包括：1、借款利息2、发行债券的溢价或折价的摊销3、因借款而发生的辅助费用4、

2、外币借款的汇兑差额二、借款费用处理费用化资本化我国：符合资本化条件的借款费用资本化不符合资本化条件的借款费用费用化三、借款费用的确认与计量（一）借款费用的确认原则1、资本化的资产范围—固定资产2、资本化的借款范围—专门借款（二）借款费用的确认具体原则1、专门借款的利息、溢折价摊销符合资本化开始条件，并与发生在固定资产上的支出挂钩2、专门外币借款的汇兑差额符合资本化开始条件，即可资本化。3、专门借款的辅助费用金额小，可以在发生时确认为费用。金额大，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的，资本化之后发生的，费用化（三）资本化开始的条件1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使

3、用状态的购建活动已经开始（四）资本化金额的确定1、累计支出加权平均数的计算（1）按月计算举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万1月份的累计支出加权平均数=20*（25/30）+5*（5/30）=16.672月份的累计支出加权平均数=20+5+10*（18/30）=313月份的累计支出加权平均数=20+5++10+30*（12/30）=47举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万如果支出比较均匀，可采用简化办法计算。1月份的累计支出加权平均数=0+（20+5）/2=12.252月份的累计支出加权平均数=

4、25+10/2=303月份的累计支出加权平均数=35+30/2=50（2）按季计算举例：1月6支出20万，1月26日支出5万；2月13日支出10万；3月19日支出30万一季度累计支出加权平均数=20*（85/90）+5*（65/90）+10*(48/90)+30*(12/90)=31.83简化办法一季度累计支出加权平均数=(20+5)*(2.5/3）+10*(1.5/3)+30*(0.5/3)=30.832、资本化率的确定(1)如果只借入了一笔专门借款,则借款利率为资本化率.如果这一笔专门借款是通过发行债券方式取得的，按照面值发行的，则票面利率为资本化率.按照溢价或折价发行的，应重新计算资本化

5、率。当期利息+折价摊销额（-溢价摊销额）债券期初帐面价值资本化率=(2)如果借入了多笔专门借款,则资本化率为加权平均利率。专门借款当期利息之和+折价摊销额（-溢价摊销额）专门借款本金加权平均数加权平均率=3、资本化金额的限定如果计算出的资本化金额>专门借款的实际利息则以实际利息作为资本化金额。（五）资本化暂停1、如果固定资产的购建活动发生非正常中断，中断时间连续超过3个月以上的，则借款费用暂停资本化。2、如果中断是固定资产达到预定可使用状态所必须的程序，或中断是由于可预见的不可抗力因素造成的，则借款费用不暂停资本化。（六）资本化停止当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止资本化。确定所购

6、建的固定资产是否达到预定可使用状态、借款费用停止资本化，需要职业判断：在资产分别建造、分别完工的情况下，如何界定借款费用停止资本化的时点：1、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分在其他部分建造期间可以独立使用。则对已完工达到预定可使用状态部分的借款费用停止资本化。2、在资产分别建造、分别完工的情况下，任何一部分都必须在固定资产总体完工后才能投入使用。则应在固定资产总体完工时，借款费用停止资本化。第三节长期借款长期借款银行存款借款在建工程（长期待摊费用）（财务费用）计提利息银行存款还本付息某公司2004年1月1日为建造某固定资产专门从银行借入100万、5年期、利率为12%的借款，该固定资

7、产的建造活动开始于2月1日；假定2004年1-6月份为建造固定资产发生的支出如下表所示：时间（月）123456支出（万元）101518211524要求：按月计算资本化金额，并做长期借款计提借款利息的会计分录。课堂练习1月份资本化金额=02月份资本化金额=17.5*1%=0.1752月份累计支出加权平均数=10+15/2=17.51月份计提借款利息=100*1%=1借:财务费用1万贷:长期借款1万2