固定资产核算及折旧办法.ppt

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第三章固定资产学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出7/24/20211中级会计实务 基本要求一、掌握固定资产的确认条件二、掌握固定资产初始计量的核算三、掌握固定资产后续支出的核算四、掌握固定资产处置的核算五、熟悉固定资产折旧方法7/24/20212中级会计实务 学习要点第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置7/24/20213中级会计实务 2.固定资产的后续计量3.固定资产处置返回教学内容退出1.固定资产的确认和初始计量7/24/20214中级会计实务 五、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量的原则固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出，这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等。也包括间接发生的如应承担的借款利息外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本，在固定资产或油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。7/24/20215中级会计实务 1、固定资产取得固定资产的成本（入账价值）出售、盘亏、毁损而减少的固定资产价值余：固定资产的结存数7/24/20216中级会计实务 2、累计折旧3、工程物资因出售、盘亏、毁损而冲减的折旧额按一定的方法计提的折旧额余：已累计计提的折旧为建造固定资产而购入的工程物资的实际成本领用（使用）工程物资的成本余：库存工程物资的实际成本7/24/20217中级会计实务 4、在建工程固定资产在建造过程中发生的各种支出：如领用的工程物资建造人员的人工费借款利息等达到预定可使用状态时结转的成本，转入“固定资产”账户的借方余：尚未达到预定可使用状态的在建工程7/24/20218中级会计实务 （二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。（1）购入不需要安装的固定资产[例7-1]（2）购入需要安装的固定资产[例7-2]（3）外购固定资产的特殊考虑A.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本。[例7-4]7/24/20219中级会计实务 【例7－3】2007年4月1号，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：确定计入固定资产成本金额，包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+42000=7842000元设备A、B和C的公允价值总额=2926000+3594800+1839200=8360000元确定设备A、B和C的价值比例A设备应分配的固定资产价值比例：2926000/8360000=35%B设备应分配的固定资产价值比例：3594800/8360000=43%C设备应分配的固定资产价值比例：1839200/8360000=22%7/24/202110中级会计实务 (3)确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值=7842000×35%=2744700元B设备的入账价值=7842000×43%=3372060元C设备的入账价值=7842000×22%=1725240元编制会计分录借：固定资产---A2744700---B3372060---C1725240应交税费——应交增值税（进项税额）1326000贷：银行存款91680007/24/202111中级会计实务 B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销摊销。金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。[例7-3]借：在建工程未确认融资费用贷：长期应付款银行存款7/24/202112中级会计实务 021`n-13nA*（1+i）^-1A*（1+i）^-2A*（1+i）^-(n-1)A*（1+i）^-nAAAAAA*（1+i）^-37/24/202113中级会计实务 2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用应当按照本书借款费用的有关规定处理。7/24/202114中级会计实务 企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营建造企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资应当按照实际支付的买价不能抵扣的增值税税额运输费保险费等相关税费作为实际成本并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，存在可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料；盘盈盘亏报废毁损的工程物资减去保险公司过失人赔偿部分后的差额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本，工程已经完工的计入当期营业外收支。7/24/202115中级会计实务 第一，企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；第二，工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存商品时按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。7/24/202116中级会计实务 第三，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出。第四，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。7/24/202117中级会计实务 （2）出包建造采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量，设备安装工程按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。采用出包方式建造固定资产发生的、需分摊计入固定资产价值的待摊支出，按各项工程建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出的比例进行分摊。7/24/202118中级会计实务 3.融资租入固定资产融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移也可能不转移。在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。每期采用实际利率法分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额，借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。7/24/202119中级会计实务 4.存在弃置费用的固定资产弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。7/24/202120中级会计实务 【例3】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价固定资产原价=2000000*0.2394=478800（元）借：固定资产478800贷：预计负债4788007/24/202121中级会计实务 （2）2008年12月31日~2022年12月31日利息费用的计算见下表利息费用计算表单位：元年度利息费用（1）=（2）*10%预计负债账面价值（2）=上期（2）+（1）2007478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.7820000007/24/202122中级会计实务 2008年12月31日，确认利息费用的账务处理如下：借：财务费用47880贷：预计负债478802009~2022年，确认利息费用的账务处理比照2008年的相关账务处理。7/24/202123中级会计实务 5.其他方式取得的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书非货币性资产交换和债务重组的有关规定确定。7/24/202124中级会计实务 1、不需安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款三、固定资产取得的核算（一）购入固定资产的核算7/24/202125中级会计实务 2、需要安装的固定资产购入时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款安装完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程7/24/202126中级会计实务 【例1】甲企业购入一台不需要安装的设备，价款200000元，增值税34000元，，支付运费5000元，所有款项均由存款支付。设备验收后已交付使用。借：固定资产205000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2390007/24/202127中级会计实务 【例2】乙企业购入需要安装的设备一台，价款300000元，增值税51000元，包装费、运杂费共计6000元。设备有供货商安装，支付安装费5000元。安装完毕交付使用。（1）购入时:借：在建工程306000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款357000（2）发生安装费：借：在建工程5000贷：银行存款（或工程物资、原材料等）5000（3）交付使用借：固定资产362000贷：在建工程3620007/24/202128中级会计实务 三、投资者投入固定资产的核算按双方确认的价值：借：固定资产（在建工程）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）7/24/202129中级会计实务 【例3】甲企业接受外单位投入的一台设备，双方确认的价值为250000元，现已交付使用。借：固定资产250000贷：实收资本2500007/24/202130中级会计实务 【例4】某企业接受外单位捐赠的设备一台，捐赠方提供的凭据上注明该项设备原值500000元，估计折旧50000元，发生的运输费、包装费等10000元。企业收到捐赠的设备时，应：借：固定资产460000贷：银行存款10000营业外收入450000（二）接受捐赠固定资产的核算7/24/202131中级会计实务 （三）自建固定资产的核算自营工程（不动产，如厂房、建筑物等）的核算1、购入工程物资：借：工程物资贷：银行存款2、领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资7/24/202132中级会计实务 3、领用原材料、库存商品：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）7/24/202133中级会计实务 4、结算在建工程人员的薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬5、工程完工，交付使用借：固定资产贷：在建工程7/24/202134中级会计实务 【例5】某企业自行建造厂房，购入为工程准备的各种物资400000元，支付的增值税68000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为50000元，售价为60000元，增值税率17%。支付工程人员工资80000元。工程完工交付使用。（１）购入工程物资时借：工程物资468000贷：银行存款468000（２）领用工程物资借：在建工程468000贷：工程物资4680007/24/202135中级会计实务 （3）领用产品借：在建工程60200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销项税额）10200（4）支付工程人员工资借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000（5）工程完工交付使用借：固定资产608200贷：在建工程6082007/24/202136中级会计实务 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。即，借记“生产成本、制造费用、管理费用”等科目，贷记“专项储备”科目；企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。即，借记“专项储备”科目，贷记“银行存款”等科目；企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。即，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；形成固定资产后，借记“固定资产”，贷记“在建工程”科目，同时，借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”。7/24/202137中级会计实务 【例6】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。2009年7月8日，以有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改选和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。2009年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定2009年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费，编制甲公司该项业务全部会计分录。7/24/202138中级会计实务 （1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000（3）计算安装人员薪酬借：在建工程300000贷：应付职工薪酬3000007/24/202139中级会计实务 （4）支付职工薪酬借：应付职工薪酬300000贷：银行存款300000（5）工程完工交付使用借：固定资产2300000贷：在建工程230000（6）结转专项储备借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（7）支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款1500007/24/202140中级会计实务 出包工程的核算采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同。企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。企业出包方式建造固定资产的成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。以出包方式建造固定资产的具体支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，统一通过“在建工程”科目进行核算。7/24/202141中级会计实务 出包工程的核算企业采用出包方式建造固定资产发生的待摊支出，应按建筑工程支出和安装工程支出直接成本的比例进行分配：待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）*100%某工程应分摊的待摊支出=（该工程的建筑工程支出+该工程的安装工程支出）*待摊支出分摊率出包工程的核算见教材P30【例3-3】7/24/202142中级会计实务 1、预付工程款借：预付账款贷：银行存款2、按工程进度，结算工程款借：在建工程贷：预付账款银行存款3、交付使用借：固定资产贷：在建工程出包工程的核算7/24/202143中级会计实务 【例6】A公司将新建厂房的工程出包给B建筑商承建。按合同规定，先向B公司预付工程价款300000元。工程完工后，收到B公司有关工程结算单，补付工程款150000元。工程完工经验收交付使用。（1）预付工程款借：预付账款300000贷：银行存款300000（2）结算工程款借：在建工程450000贷：预付账款300000银行存款150000（3）达到预定可使用状态借：固定资产450000贷：在建工程4500007/24/202144中级会计实务 经营租入如果租赁期限不超过一年，通过“预付账款”科目核算，超过一年通过“长期待摊费用”科目核算。借：预付账款——XX租赁公司贷：银行存款借：制造费用管理费用销售费用贷：预付账款——XX租赁公司银行存款（四）租入固定资产的核算7/24/202145中级会计实务 【例8】2007年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁期为3年。该办公设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日，甲公司预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备，3年的租金总额为750000元。假设甲公司在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。7/24/202146中级会计实务 甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，支付租金借：长期待摊费用150000贷：银行存款150000（2）2007年12月31日，确认租金费用借：管理费用250000贷：长期待摊费用100000银行存款150000（3）2008年12月31日，确认租金费用借：管理费用250000贷：长期待摊费用50000银行存款200000（4）2009年12月31日，确认租金费用借：管理费用250000贷：银行存款2500007/24/202147中级会计实务 在租赁期开始日，按最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值孰低者，加上初始直接费用作为固定资产的入账价值。固定资产入账价值与最低租赁付款额的差额，计入“未确认融资费用”账户借方，在租赁期内按实际利率法分期摊销。融资租入7/24/202148中级会计实务 【例7】2006年12月1日，家公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月日，租赁期为3年，每年年末支付租金2000000元；租赁期届满，矿泉水生产线的估计残余价值为400000元，其中甲公司担保余值为300000元，未担保余值为100000元。该矿泉水生产线于2006年12月26日运抵甲公司，当日投入使用；甲公司采用年限平均法计提固定折旧，于每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定该矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为6000000元；租赁内含利率6%。2009年12月31日，甲公司将该矿泉水生产线归还给乙租赁公司。3年期的市场利率为6%。年金现值系数（P/A，6%，3）=2.6730，复利现值系数（P/F，6%，3）=0.8396。7/24/202149中级会计实务 甲公司的账务处理如下：（1）2006年12月26日，租入固定资产最低租赁付款额现值=2000000*2.6730+300000*0.8396=5597880(元)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的比值5597880/6000000=93.30%>90%，所以判定为融资租赁。融资租入固定资产入账价值=5597880(元)未确认融资费用=6300000—5597880=702120（元）借：固定资产——融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款63000007/24/202150中级会计实务 日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金金额（1）（2）=期初（4）*6%（3）=（1）—（2）（4）=期初（4）—（3）2007年初55978802007年末2000000335872.801664127.203933752.802008年末2000000236025.171763974.832169777.72009年末2000000130222.03*1869777.97300000合计60000007021205297880300000（2）2007年12月31日，支付租金、分摊融资费用并计提折旧；未确认融资费用的分摊结果如表3-2所示：未确认融资费用分摊表单位：元7/24/202151中级会计实务 借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用335872.8贷：未确认融资费用335872.8应计提折旧=(5597880-300000)/3=1765960(元)借：制造费用1765960贷：累计折旧17659602008年及2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的账务处理，比照2007年相关账务处理。（3）2009年12月31日，归还矿泉水生产线借：长期应付款300000累计折旧5297880贷：固定资产——融资租入固定资产55978807/24/202152中级会计实务 第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。（二）确定固定资产使用寿命应考虑的因素1.预计生产能力或实物产量；2.预计有形损耗或无形损耗；3.法律或者类似规定对资产使用的限制。7/24/202153中级会计实务 （三）固定资产折旧范围除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地；（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。7/24/202154中级会计实务 （一）平均年限法平均法年限也称直线法，是指按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法，各期折旧额相等。其计算公式如下：年折旧额＝（原值－预计净残值）÷预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12年折旧率＝年折旧额÷原值＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限预计净残值率＝（预计残值－预计清理费用）÷原值7/24/202155中级会计实务 【例8】某企业有一台车床原价为160000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。该机床月折旧额计算如下：年折旧率＝（1－4%）÷10=9.6%月折旧率＝9.6%÷12=0.8%月折旧额＝160000×0.8%=1280（元）年限平均法计算折旧简便易行，容易理解，是会计实务中应用较广泛的一种方法。其缺陷是忽视了固定资产不同使用期磨损程度不一致，以及不同时期修理、保养费用逐年增加，造成成本、费用负担不均衡：早期费用负担较低，后期费用负担较高。7/24/202156中级会计实务 工作量法又称作业量法，是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本公式为：每一工作量折旧额＝原值×（1－预计净残值率）÷预计工作量月折旧额＝当月工作量×每一工作量折旧额（二）工作量法7/24/202157中级会计实务 【例9】某企业的有大型货车一辆，原价为500000元，预计总行使里程600000公里，预计净残值率为4%，本月实际行使3500公里，则该辆货车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝500000×（1－4%）÷600000＝0.8（元/公里）本月折旧额＝3500×0.8＝2800（元）7/24/202158中级会计实务 加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而加快折旧的速度，使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧法常见的有余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、递减折旧率法等。（三）加速折旧法7/24/202159中级会计实务 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值乘以的直线法折旧率的两倍计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率＝2÷预计使用年限年折旧额＝每期期初固定资产账面净值×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷121、双倍余额递减法7/24/202160中级会计实务 【例10】某企业一台设备原值100000元，预计使用年限5年，预计净残值率4%。用双倍余额递减法计算的各年折旧如下：年折旧率＝2/5＝40%预计净残值＝100000×4%＝4000（元）第一年折旧额＝100000×40%＝40000（元）第二年折旧额＝60000×40％＝24000（元）第三年折旧额＝36000×40%＝14400（元）第四、五年折旧额＝（21600－4000）÷2＝8800（元）7/24/202161中级会计实务 2、年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的方法。计算公式如下：应计折旧总额＝固定资产原值－预计净残值年折旧率＝尚可使用年限÷年数总和年折旧额＝应计折旧总额×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷127/24/202162中级会计实务 【例11】仍以上例说明年数总和法计算折旧。每年折旧额计算如下：第一年折旧额＝（100000－4000）×5/15＝32000（元）第二年折旧额＝96000×4/15＝25600（元）第三年折旧额＝96000×3/15=19200（元）第四年折旧额＝96000×2/15=12800（元）第五年折旧额＝96000×1/15=6400（元）7/24/202163中级会计实务 （1）可以使固定资产各年的使用成本大致保持均衡。固定资产的使用成本一般包括折旧费用和修理维护费用，固定资产在使用的早期，资产性能好，发生的维修费用较少，而后期性能下降，维修费用多。因此，在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，可以使固定资产的使用成本在各期大体保持均衡。采用加速折旧法的理由7/24/202164中级会计实务 （2）可以使收入和费用合理配比。一般来说，固定资产在使用早期效率较高，产生的效益也高。到使用后期，随着资产的老化，修理次数增多，产品质量也下降。因此，为了合理地配比收入和费用，应在使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧。7/24/202165中级会计实务 （3）可降低无形损耗的风险。由于科学技术的发展，性能更好的固定资产的出现，会使固定资产提前遭到淘汰。从谨慎角度考虑，将固定资产的使用成本在早期尽快收回，可以减少淘汰造成的损失。7/24/202166中级会计实务 （4）可以使固定资产的账面净值比较接近市价。固定资产经过使用，其价值会因磨损而减少，因此在早期多提折旧，可以使固定资产账面净值更接近现时价值。7/24/202167中级会计实务 （5）可以使企业推迟交纳所得税。在固定资产使用早期，多提折旧，增加成本或费用，利润相应减少，从而在早期少交所得税，推迟到后期去交，相当于政府为企业提供了无息贷款，是企业得到财务利益。折旧方法一经确定，不得随意变更。如确需变更的，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。7/24/202168中级会计实务 借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出贷：累计折旧（四）固定资产折旧的会计处理7/24/202169中级会计实务 固定资产应当按月计提折旧并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益，未使用固定资产的折旧额计入管理费用。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后不管能否继续使用均不再提取折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。（五）固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法进行复核，使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命，预计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值，与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更7/24/202170中级会计实务 二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣除固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在建工程科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命预计净残值和折旧方法计提折旧。7/24/202171中级会计实务 （二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。下列各项后续支出通常的处理方法是：１.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用；２.固定资产的改良支出，应当计入固定资产账面价值；３.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。7/24/202172中级会计实务 ５.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理；发生的固定资产装修费等，满足固定资产确认条件的，应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。６.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。7/24/202173中级会计实务 第三节固定资产处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认１.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。7/24/202174中级会计实务 二、固定资产处置的会计处理（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。固定资产处置的程序包括：１.固定资产转入清理；借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用；借：固定资产清理贷：银行存款等３.收回残料或出售价款或保险赔偿；借：原材料——修理用备件、银行存款（或其他应收款）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）４.清理净损益。借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入7/24/202175中级会计实务 （二）其他方式减少的固定资产１.企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其账面价值；２.企业出售转让报废固定资产或发生固定资产毁损应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。３.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的应当终止确认被替换部分的账面价值。7/24/202176中级会计实务 固定资产取得的核算固定资产银行存款在建工程1实收资本、资本公积、应收账款２３7/24/202177中级会计实务 固定资产折旧的计算方法年限平均法年折旧额=原价X(1-预计净残值率)/折旧年限=原价X年折旧率工作量法:单位工作量折旧[额=原价X(1-预计净残值率)/预计工作总量年折旧额=单位工作量折旧额X年工作量7/24/202178中级会计实务 固定资产折旧的计算方法年数总和法年折旧额=原价X(1-预计净残值率)X剩余年限/年数总和=年折旧额/12双倍余额递减法:年折旧额=年初账面价值总额X2/折旧年限月折旧额=年折旧额/127/24/202179中级会计实务 固定资产折旧的核算固定资产银行存款在建工程累计折旧1制造费用管理费用销售费用其他业务成本研发支出２7/24/202180中级会计实务 固定资产期末计价的核算固定资产银行存款在建工程累计折旧资产减值损失固定资产减值准备132制造费用、管理费用、其他业务成本减值前应提折旧额与减值后应提折旧额的差额固定资产账面价值与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值孰低者的差额7/24/202181中级会计实务 固定资产处置的核算固定资产固定资产清理累计折旧营业外支出固定资产减值准备4营业外收入银行存款1237/24/202182中级会计实务 固定资产清查待处理财产损溢－待处理固定资产损溢固定资产发现盘亏发现盘盈营业外支出利润分配-未分配利润处理盘盈处理盘亏累计折旧以前年度损益调整7/24/202183中级会计实务 本章小结本章介绍了固定资产的确认、计量和记录问题。固定资产是企业重要的资产，加强固定资产管理，提高固定资产使用效益，是非常重要的，是实现企业资产保值增值的重要途径。为此，必须加强对固定资产的管理。本章的重点是固定资产的计价与核算返回退出7/24/202184中级会计实务 关键概念固定资产清理在建工程折旧后续支出固定资产返回退出7/24/202185中级会计实务 思考题4.固定资产的折旧范围如何确定？2.说明不同来源固定资产价值的构成。3.固定资产折旧的方法主要有哪几种？5.说明固定资产的期末计价原则。1.固定资产的分类标准有哪几种？返回退出7/24/202186中级会计实务 课外阅读《企业会计准则第4号-固定资产》返回退出7/24/202187中级会计实务