成本性态分析与本量利分析课件.ppt

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1、第六章成本性态分析与本量利分析第一节成本的概念及分类运用会计数据进行决策——恒生药品制造公司案例恒生药品制造公司利润表销售收入（97,000件×$5.00美元/件）$485,000销售成本（97,000件×$4.50美元/件）436,500销售利润48,500减：销售及管理费用26,000税前利润$22,500案例：恒生药品制造公司胶囊生产单位成本月产100,000单位月产105,000单位直接材料及人工费用3.003.00其它生产费用1.501.46单位生产成本4.504.46有人出价4美元购买该公司药品5000单位。恒生公司财务经理认为：4美

2、元的出价实在太低！案例：恒生药品制造公司如果恒生公司具有每月生产这5，000单位药品的剩余生产能力，是否应该拒绝这项要约？案例：恒生药品制造公司增加的收入（5,000单位×$4.00美元/件）$20,000100000单位总成本（100,000单位×$4.50美元/件）450,000105000单位总成本（105,000单位×$4.46美元/件）468,3005000单位增加的成本$18,300多销售5000单位增加的利润$1,700多生产5,000单位胶囊的单位成本：（105,000×$4.46－100,000×$4.50）/5,000=$3.

3、66案例：恒生药品制造公司经过对增加的5,000单位成本重新认识和计算：增加订单能增加公司利润！决策时还应考虑：多生产5,000单位是否会增加其他其成本支出？5,000单位额外生产的药品是否会影响原来价格（5美元）？剩余生产能力是否有其他替代的安排？如果拒绝麦迪逊公司增加订货的要求会有什么影响？接受要约是否违背反不正当竞争的法律？案例：恒生药品制造公司理解单位成本的概念对于决策的意义运用机会成本数据确定企业将占用生产能力的最佳方案补充会计信息及其他信息进行最优决策谨慎运用会计数据作为业绩评价的指标此案例给我们的启示第一节成本的分类一、成本按经济职

4、能分类(一)制造成本制造成本是指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。１.直接材料２.直接人工３.制造费用:(1)间接材料(2)间接人工(3)其它制造费用第一节成本的分类(二)非制造成本非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用。一般可以细分为行销或销售成本、管理成本两类。行销或销售成本包括:广告费、展销费、保险费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。管理成本包括:工资和福利费、折旧费、办公费、邮电费和保险费等。在我国财务会计中,非制造成本通常包括销售费用、管理费用和

5、财务费用第一节成本的分类二、成本按其性态分类成本按其性态分类可分为:(一)固定成本固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人员工资等。其主要特点是：１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。第一节成本的分类图6-1固定成本性态0业务量单位固定成本0业务量固定成本总额第一节成本的分类在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等；销售

6、费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。固定成本还可进一步划分为约束性固定成本和酌量性固定成本。(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。（如折旧）(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。（如广告费、员工培训费）第一节成本的分类(二)变动成本变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成

7、本总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特点是：１.变动成本总额随产量变动成正比例变动。２.单位变动成本不受产量变动影响,固定不变。第一节成本的分类图6-2变动成本性态0业务量变动成本总额0业务量单位变动成本第一节成本的分类我国企业可将那些直接用于产品制造的、与产量成正比例的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用等列入变动成本。变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技

8、术因素决定的那部分变动成本。（如原材料）(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。（如