MFCA与传统成本会计比较浅析.doc

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1、MFCA与传统成本会计比较浅析摘要：物质流动成本会计(MFCA,MaterialFlowCostAccounting)是于20世纪90年代末由徳国开发的环境管理会计下的一门分支，随后引入H本。于2000年后在FI本大屮小企业屮得到推广，H本企业的成功案例，得到了国际社会认可，于2011年进行了IS014051国际标准化。因MFCA与传统成本会计在计算产品成本时的着眼点与内容不同，相比传统成本会计计算出的不够客观的成本数据，MFCA使生产过程中的成本数据可视化。对丁我国制造业资源与环境需要兼顾的现状、MFCA的推行有积极意义。关键词:MFCA物料

2、测量点负产品可视化中图分类号：F234文献标识码：A文章编号:1672-3791(2014)12(a)-0122-021MFCA概述徳国、H本等国家为代表对MFCA的理论和实践进行了大量的研究、推广oMFCA的原型是流量成本法(FlowCostAccount-ing),20世纪90年代晚期起源于德国，由BerndWagner教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所(InstilulfUrManagementundUmwe11,IMU)开发的一种环境管理方法，后来发展成为物质流动成本会计，称为MFCA。1999年，日本产业环境管理协会受经济产业省(ME

3、TI)的委托，对MFCA进行深入研究。到目前为止，口本已有上百家企业成功尝试使用了MFCA。口本产业技术环境局、环境管理协会和环境协调产业推进室于2007年共同发布史上第一份MFCA指南，指南中详细描述了MFCA的推广步骤和企业的导入流程。在日本和德国等国家的推动下，MFCA成为一项国际标准IS014051于2011年9月正式发布。MFCA的应用，是在生产过程中设置若干物料测量点，从数量和金额两个方面计量企业生产过程中的物料投入、消耗、废弃物等流量与存量信息,追踪被投入物料在企业生产过程中的移动轨迹。从物料投入开始，通过不同的物料测量点的统计，

4、一方面输出产品（称为正产品）；另一方面输出废水、废气、固体废弃物等资源损失（称为负产品）。MFCA最重耍的理论根源就是物质平衡原理，运用到生产成本中体现为：图1所示的内容说明，生产中投入的物料（包括材料与能源等），最终一部分转化为成为产品的部分，一部分转化为废弃资源。即正产品加上负产品成本，等于所有投入的物料资源。实际工作中，企业难以准确测量出负产品的数量，可由上述原理推至公式：因此，如果已知企业某会计期间的物料投入量（需要考虑期初与期末物料存量）、期末产品产岀量，可计算出企业生产出来的固体废弃物、废气以及废水的价值量。2MFCA与传统成本会计

5、的主要区别2.1成本项目不同传统成本会计计算，一般可将费用要索划分成人工费用、原材料费用、设备费用、劳务费用以及其他费用，即对应成本项冃一般包括三大类：直接材料、直接人工、制造费用。英目标主要是计算企业当期销售利润，它将所有与产品生产有关的支出都计入产成品的价值当中，包括在生产过程中的物料及资源的浪费。由于物料及资源在生产过程中的浪费是不可避免的，按传统计算方法，笼统地把这部分损失计入产成品价值当中，从成本的计算准确度考虑是不够合理的。MFCA的成本计算，考虑了生产企业发生的与环境有关成本，成本项冃可分为四大类：物料成本（MC）、系统成本（SC

6、）、能源成本（EC）、废弃物管理成本（WC）。其中，物料成本包括生产过程中需要的主材料、副材料及辅助材料；系统成本包括人工成本、设备折III等；能源成本包括电力、燃料费用等；废弃物管理成本包括处理废水、废气、固体废弃物等所发生的费用，以及委托外部处理废弃物时所发生的委托费用。2.2计算思路不同MFCA从成本管理的角度提出“正产品”成木和“负产品”成本的概念,正产晶的成本是指实际用于产品或产成品上的原材料、人工等，负产品的成本则是指包括生产过程中产生的所有废弃物。图2所示是只考虑物料成本（MC）和系统成本（SC）的情况下，用100kg的板材加工成

7、60kg的模具，假设板材100kg是1000元，加工费是400元，则生产出来的模具包含正产品成本为840元，负产品成木为560Lio而进行传统成本计算时，所有产品成本为1000元加上400元，总计产成品成本为1400元。这种计算不能对负产品成本单独反映，只能反映所有投入成本的合计数额。把废弃物成本等负产品成本也加入到产成品成本中，这样不利于发现浪费和降低成本。另外，传统成本会计将废弃物列入企业的一项费用，并不计入产品的成木，MFCA则认为废弃物成本是由生产过程中产生的，应当计入负产品成本屮去，这样才能准确地反映产詁成本的实际状况。2.3成本信息

8、的内容不同与传统的成本计算方法相比，MFCA最显著的特点是生产过程中从投入到产出过程的透明化，将物料到产品的价值转换过程可视化。MFCA分别从数量和价