财务会计与凭证审核管理知识分析技术.ppt

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1、外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理一、出口货物常用的成交方式及收入确认二、外贸企业出口退税会计科目的设置三、外贸企业出口退税的会计处理和计算四、实际业务中涉及的汇率的常见问题FOB(freeonboard)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。CFR(costandfreight)：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关

2、后完成交货义务,不负责办理保险。CIF(cost,insuranceandfreight):成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。如果以非FOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOB价:X=（原币总价-运费-保费-杂费）/原币总价第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价*X第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价*X依次类推出口货物常用的成交方式销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础，以FOB价以外的方式成交出口的货

3、物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。记账汇率的确认采用出口当月1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。入账时间根据《增值税暂行条例实施细则》中的采取“委托银行收款”方式的纳税义务发生时间确定的。实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间确认出口销售收入外贸企业出口退税计科目的设置外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐

4、。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。“库存商品”明细账的设置“库存商品”-出口“库存商品”-内销应交税费（出口）-应交增值税应交税费（内销）-应交增值税出口业务会计科目设置1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。2、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口的销售成本3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。4、其他应收款

5、-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。出口货物和内销货物分别单独设置应交税费-应交增值税明细账年月凭证号数应交增值税未缴增值税借或贷余额借方贷方借方贷方进项税已交税金减免税款免抵税额转出未缴增值税合计销项税出口退税进项税转出转出多交增值税合计转入多交转入未交“应交税费-应交增值税”科目的核算内容借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付

6、或应分担的增值税期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税出口企业在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏㈠“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借:库存商品—出口商品应交税费（出口）—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）㈡“已交税金”专栏，核算出

7、口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款“应交税费-应交增值税”科目的核算内容(三)“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。(四)“进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额

8、中抵扣、按规定转出的进项税额。对按税法规定，不予退税的部分，应在作出口成本增加的同时，做“进项税额转出”。借：主营业务成本贷：应交税费（出口）—应交增值税（进项税额转出）“应交税费-应交增值税”科目的核算内容(五)“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款。出口货