财务会计及政策管理知识分析变更.ppt

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1、第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律，行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计政策具有以下特点：选择性强制性层次性企业应当对相同或者相似的交易

2、或事项采用相同的会计政策进行处理，另有规定的除外。企业会计实务中某项交易或事项的会计处理，具体会计准则或应用指未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待作出具体规定是，从其规定。企业应当披露的重要会计政策发出存货成本的计量长期股权投资的后续计量投资兴房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认费货币性资产交换的计量收入的确认合同收取与费用的确认借款费用的处理合并政策其他重要会计政策二、会计政策变更会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各

3、期应当保持一致，不得随意变更。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两项不属于会计政策变更：1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。三、会计政策变更与会计估计变更的划分第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残

4、值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。四、会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1.会计政策变更的性质、内容和原因。2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。五、会计政策变更的会计处理发生会计政策变更是，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法:指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法.步骤:第一步,计算会计政策

5、变更的累积影响数;其中会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额之间的差额。可以通过以下各步计算获得：第一，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二，计算两种会计政策下的差异；第三，计算差异的所得税影响金额；第四，确定前期重每一期的税后差异；第五，计算会计政策变更的累积影响数。第二步,编制相关项目的调整分录;其中,会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负责表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关

6、项目及其金额；第四步，附注说明。对以前年度算一进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。例23-1甲公司20X5年、20X6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20X7年起对其为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额为4500万股。两

7、种方法计量的交易性金融资产账面价值如表23-1所示。表23-1两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元会计政策股票成本与市价孰低20X5年年末公允价值20X6年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票1100000—13000001.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20X5年末510000045000006000