财务会计学培训课件8).ppt

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1、第八章投资和合并会计报表学习目的初步理解公司为什么要对其他会计主体进行投资理解和掌握短期投资的会计处理方法及其对会计报表的影响理解和掌握长期债权投资的会计处理方法及其对会计报表的影响理解和掌握长期股权投资会计处理的成本法、权益法及其对会计报表的影响理解合并会计报表的意义和基本编制方法理解公司并购业务处理的购买法和权益联合法。第一节投资业务概述一、投资的定义、目的与期限定义：通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他公司或组织(如政府)所获得的股权性或债权性资产的行为目的：提高资金利用率扩大市场份额实现战略联盟业务多元化，降低经营风险期限：一年或一个营业周期内；一年以上二、投资

2、的分类按照投资的期限（短期Vs长期）区分关键：管理当局的投资目的（意图）按照投资品种（股权Vs债权）按照投资期限和品种混合按照投资目的与比例对长期股权投资的细分类美国公认会计原则对某些证券投资的分类二、投资的分类对长期股权投资的细分类消极投资（passiveinvestment）小于20%；获得股利与资本利得少数积极投资（minority,activeinvestment）20%~50%；经营决策重要影响（Significantinfluence）多数积极投资（majority,activeinvestment）大于50%；能控制（control）经营决策共同控制经济实质重于法律形式二、

3、投资的分类对短期股票投资、长期股票投资中的消极投资和长短期债券投资的细分类交易中的证券(tradingsecurities)短期持有；以市值计入流动资产；市值变化进损益表持有至到期的证券(held-to-maturitysecurities)持有至到期；以成本计入长期资产（年内到期进流动资产）；会计上对市值变化不处理可出售的证券(available-for-salesecurities)除上述两类以外的；以市值计入流动和长期资产；市值变化进股东权益第二节短期投资的会计处理一、购入时：以支付价款（含手续费等交易成本）入账所含已到付息期而未领取的债券利息——应收利息所含已宣布但尚未领取的现金

4、股利——应收股利二、期末：成本与市价孰低法按总体计算（比重大于10%的单项计算）账面值高于市价部分——投资收益，短期投资跌价准备已确认跌价准备项目的市值回升时，冲减原先确认的“短期投资跌价准备”，以原确认额为限短期投资的会计处理三、持有期间获得收益的会计处理：国际惯例：作为投资收益加以确认三种短期投资会计处理的异同我国：直接冲减短期投资四、出售时：计投资收益=账面价值-出售价格（扣除交易成本）账面价值=短期投资-已确认“短期投资跌价准备”短期投资的会计处理五、在资产负债表上的列报以账面价值列于流动资产中账面价值=短期投资-短期投资跌价准备附注短期投资期末计价的会计方法短期投资的市价及其跌

5、价准备的详细情况第三节长期债权投资会计处理一、购入时以投资成本进“长期债权投资”账户手续费等相关费用的处理若金额不大：直接冲减当期投资收益若金额较大：摊销，冲减摊销各期的投资收益折价或溢价折(溢)价=(投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值独立设立明细账投资账面价值=债券面值-折价（+溢价）二、持有期间的会计处理利息的处理借“现金”或“应计利息”，贷“投资收益”折（溢）价的摊销两种摊销方法：直线法，实际利率法真正的投资收益=“投资收益”账户+溢价摊销（-折价摊销）减值损失（在期末，可收回金额低于账面价值）借“投资收益”，贷“长期投资减值准备”可收回金额回升，回升部分冲会员计提的长期投资

6、减值准备，以原计提额为限。三、到期或提前出售的会计处理持有至到期例如：借：银行存款540,000长期债权投资——折价4,712.50贷：应收利息20,000投资收益24,712.50长期债权投资——面值500,000三、到期或提前出售的会计处理在长期债券投资到期前将之出售或发行方公司在债券到期之前将之提前收兑出售(收兑)损益=出售价(收兑价)-相关费用-长期债券投资的账面价值-应计利息长期债券投资的账面价值=债券面值-折价（+溢价）张面值四、在资产负债表上的列报单独列报在长期资产部分的长期投资项目下列报的金额：“长期债权投资”的账面余额减去相应的减值准备后的金额附注：长期债权投资的会计处

7、理方法长期债权投资及其减值准备的计提等情况作出披露1年内将要到期的长期债权投资以“一年内将到期的长期债权投资”单独列于流动资产中第四节长期股权投资会计处理一、购入时投资成本=支付的价款+税金、手续费等相关费用不包括事前支付的项目评估、审计、咨询等费用购入时已宣告但尚未领取的现金股利，应从投资成本中扣除，计入“应收股利”账户二、持有期间的会计处理（一）不同分类及其会计处理消极投资：成本法少数积极投资：权益法多数积极投资：权益法+合并会