CPA财务会计之所有者权益概述.ppt

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1、第十章所有者权益第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益目录第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（一）金融工具概述1、定义：金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。(1)金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;(2)金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。(3)权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。第一节所有者权益核算的基本要求2、分类：金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。(1)基础

2、金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。(2)衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同，如期货、期权。①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任一方不存在特定关系。②不要求初始净投资，或与对市场情况变动

3、有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。③在未来某一日期结算。3、核算要求：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。（二）金融负债金融负债，是指企业的下列负债：①向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；②在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额

4、的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。（三）权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容。比如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。（四）权益工具与金融负债的区分1、权益工具的确认条件企业将发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：(1)该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资

5、产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；(2)该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，①如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益权益工具进行结算的合同义务；②如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。其中，所指的发行方自身权益工具不包括本身通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同。2、权益工具与金融负债的区分①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。②在一个合同中，如企业通过交付（或获取）固定数额的自身

6、权益工具以获取固定数额的现金或其他金融资产，则该合同是一项权益工具。③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值（例如远期回购价格的现值、期权的执行价格的现值以及其他可赎回金额的现值等）。④企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。⑥在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团所属企业和金融工具的持有方之间达成的所

7、有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或承担了以其他方式结算的义务，如是，则该结算方式将导致该工具归类为金融负债。（教材例10-1）ABC公司于20×7年2月1日向公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从人ABC公司购入普通股1000股。其他有关资料如表10-1所示。例10–1A例10–1B(1)合同签订日20×7年2月1日(2)行权日（欧式期权）