《特别纳税调整实施办法试行》学习交流-纳税调整讲义 ahr.ppt

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1、《特别纳税调整实施办法（试行）》学习交流天津东丽国税局陈东交流要点：结合企业所得税法第六章《特别纳税调整》及国税发（2009）2号文件《特别纳税调整实施办法（试行）》，重点交流以下工作实务：企业的关联关系及关联交易的申报和判定标准。国际上通行的转让定价方法和我国的现行的转让定价方法。跨国集团转让定价方法的判定及转让定价合理性的测试。企业如何准备关联交易的同期资料。税务机关转让定价的调查和调整。企业如何申请预约定价安排及签订预约定价协议的意义。特别纳税调整我们也习惯称呼为反避税，反避税是国际税收工作的重要组成部分，是维护国家税收权益的重要体现。所得税法第六章。参照国际惯例

2、，对反避税进行全面立法，包括反避税领域的转让定价、成本分摊、预约定价、资料提供、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款以及加计利息等方面的内容。法共8条（第四十一条--第四十八条），条例共15条（第一百零九条—一百二十三条）。法涉及第四十一条---第四十四条4条条例涉及第一百零九条---第一百一十五条7条中国外企避税的主要形式高进低出避税低进低出利用新办企业税收优惠避税利用加工费方式缩小税基避税资本弱化避税避税地避税其他避税方式避税与偷税的区别主体不同调查重点不同信息来源、利用不同查处策略不同使用方法不同结论效力不同避税成因分析政治的因素外汇政策的因素利益独占的因素法律

3、不健全的因素国家层面反避税力度的因素合资企业与独资企业合资与独资的业务往来，税收优惠，利润转移。合资成为独资。“母鸡和猪合资开饭店”转让定价—基本原则法第四十一条第一款企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。转让定价遵循的原则独立交易原则我国以往法规的规定关联企业间业务往来中不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，依法进行调查、审计并实施税收调整的工作。OECD的表述当两个公司在其商业或财务关系上制造或强加上不同于独立企业之间的条件时，一个公司应取得但

4、由于这些特殊条件而没有取得的利润，应包括在该企业利润之内并相应地予以征税。转让定价—关联关系判定与原规程主要变化的内容关联方有关联关系的企业、其他组织或者个人:（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（2）直接或者间接地同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。(条例第一百零九条）企业的关联关系及关联交易的申报和判定标准。企业关联申报义务（税法43条）：企业向税务机关报送年度企业所得税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表实施办法对关联方的定义更加详尽，外延更加广泛。在判定标准上特别强调了控制的几种情况。不仅包括了直

5、接控股比例（即25%以上）,还包括围绕因间接持股、主要借贷方、管理人员委派、主要供应商/客户等关系而产生的“实际控制”对关联关系进行了界定。实施办法第九条　所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资

6、金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许

7、权才能正常进行。（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。原规程实务中常见情况：人为控制不足25%的持股比例，但大量的实质是关联交易。持股比例占不足25%，但其他股东均占10%左右，主要持股方。美国的具体判定。潜在的关联关系，隐藏的关联关系。个人构成关联方。关联交易的四种类型：有形资产的购销、转让和