常设机构的构成及其个人所得税征管的分析.doc

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1、常设机构的构成及其个人所得税征管的分析一、常设机构的构成“常设机构”并不是中国国内税法上的概念，而是中国签订的双边税收协定(或税收安排)中的特定用语。截止2016年，我国已与约105个国家或地区签订有《关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》或“税收安排”。“常设机构”主要用于限制或确定所得來源地国家或地区(下称“所得來源国”)对境外企业(或非居民企业)的征税权，即按此确定在什么情况下中国税务机关可以对非居民金业来源于屮国的所得征税。一般而言，“常设机构”可分为固定场所型常设机构(FixedPlacePE)、代理型常设机构(Agenc

2、yPE)、建筑型常设机构(ConstructionPE),以及劳务型常设机构(ServicePE)四种类型。其中，“劳务型常设机构”是指我国对外签订的双边税务协定或税收安排通常规定，缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约对方提供劳务，仅以任何十二个月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过六个月或183天的构成常设机构。根据《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》(国税发［2010175号)对如何认定“劳务型常设机构”做了进一步的澄清。国税发［2010］75号文

3、规定：“同一企业从事的有商业相关性或连贯性的若干个项目应视为'同一项目或相关联的项目具体计算时，‘'应按所有雇员为同一个项目提供劳务活动不同时期在中国境内连续或累计停留的时间来学握”。也就是说，如果不同外籍人士被视为在“同一项目或相关联的项目”上提供劳务服务，应自企业派其雇员为服务项目第一次抵达中国之日期起至完成并交付服务项目的日期止作为整个期间，计算所有人员在中国境内的累计停留天数，从而判定是否形成“劳务型常设机构"oMBPC员工在中国境内为DENZA项目提供的服务就属丁构成“劳务性常设机构”。二、常设机构的个人所得税征管现状常设机构

4、个人所得税的征缴在实际工作中仍存在着较为突出的问题。个人所得税法第八条规定,个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。但该条款在实际执行过程中存在较大的难度，对于在中国境内提供服务构成常设机构的人员，其支付单位为境外企业。在对常设机构的实际征管中，税务机关很难要求境外企业对其扣缴个人所得税，通常要求管辖范围内接受服务的境内公司协助扣缴巾报缴纳税款。但根据个人所得税法，接受服务的境内公司并没有代扣代缴的义务，该做法存在一定的税务风险。因此，1BPC员工在中国境内为DENZA项廿提供的服务就属丁•构成“劳务性常

5、设机构S应山MI3PC口行川报。三、构成常设机构的个人所得税纳税义务及应纳税彳1、纳税义务判定：外籍人员（非居民纳税人且未在屮国境内金业任髙层管理人员同时兼任董事）在境内连续居住不满五年纳税义务如下表所示：居住时间纳税人身份来源于境内的所得来源于境外的所得境内支付境外支付境内支付境外支付不满90H非居民纳税人征税免税无纳税义务无纳税义务满90日不满1年非居民纳税人征税征税无纳税义务无纳税义务满1年不满5年居民纳税人征税征税征税免稅2、个人所得税的应纳税额：外籍人员（非居民纳税人且未在中国境内企业任高层管理人员同时兼任董事）在境内连续居住

6、不满五年应纳税额计算。居住时间应纳税额不满90日（183H）应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X（当月境内支付工资一当月境内外支付工资总额）X（当月境内工作天数一当月天数）满90H（183日）不满1年应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X（当月境内工作天数三当月天数）满1年不满5年应纳稅额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额X适用税率一速算扣除数）X[1-（当月境外支付工资十当月境内外支付工资总额）X（当月境外工作天数一当月天数）]3、名词解释（1）在中国境内工作天数：境内工作

7、期间时，对英入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数，还应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假H、个人休假日以及接受培训的天数。（2）境内所得及境外所得：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是山中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是山中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属于来源于中国境外的所得。注：以上纳税义务的判定和应纳税额的计算仅适用于非居民纳税人，且非居民纳税人未在中国境内企业任高层管理人员同时兼任董事。四

8、、“常设机构”个人所得税税案分析案例：A企业是一家山位于甲国的母公司B和屮国境内企业C共同投资、在北京注册成立的中外合资企业，主要从事乘用车（包括轿车）及其零部件的设计、研制、制造和销售，并提供售后服务。因