新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同.ppt

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1、新企业会计准则与企业会计制度的科目设置异同资产类应收账款其他货币资金银行存款委托加工物资商品进销差价库存商品材料成本差异原材料应收股利应收利息一、未作任何改变的科目-资产类一、未作任何改变的科目-负债类应付票据应付账款预收账款应付利息应付股利其他应付款未未确认融资费用所有者权益类本年利润利润分配成本类生产成本一、未作任何改变的科目-其他类一、未作任何改变的科目-损益类利息收入其他业务收入投资收益主营业务成本营业外支出以前年度损益调整二、科目名称改变但实质内容未改变库存现金制度中的现金是指库存现金，但现金流量表中的现金是包括库存现金及可以随

2、时动用的银行存款，从这一点来看科目涵盖的内容是不一致的，因此将“现金”科目改为“库存现金”科目是合理的。所得税费用更改后的“所得税费用”科目与制度中的“所得税”科目核算内容相同，均为企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，只是名称改变而已。三、科目名称改变且实质内容发生改变资产类：“材料采购”科目，制度中“物资采购”科目用来核算企业购入的材料、商品等的采购成本，商品流通企业购入的商品也通过本科目核算。而“材料采购”科目只用来核算工业企业购入的材料，商品流通企业购入的商品一律通过“在途物资”科目核算，不通过本科目核算。三、科目名称改变

3、且实质内容发生改变损益类其他业务成本，本科目用来核算企业其他业务成本，不核算其他业务发生和税费及销售费用，与“其他业务支出”科目有一定的区别。营业税金及附加，本科目不仅核算主营业务产生的税金及附加，也核算其他业务产生的税金及附加。这反映了我国淡化主营业务和其他业务的区分，因为不管是主营业务还是其他业务都属于日常业务，发生的经济利益流出作为费用，不再区分。销售费用，本科目用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，与“营业费用”科目相比核算内容减少四、科目名称未变但实质内容发生改变资产类应收票据：制度明确规定不得计提坏账准备

4、如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提坏账准备。新会计准则取消了这一内容，在“坏账准备”科目中明确应收票据也要计提坏账准备。预付账款：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，预付工程款也通过本科目核算，不再直接记入“在建工程”科目。第二，制度规定，预付账款不能计提坏账准备，如果有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，应将其转入其他应收款并计提坏账准备。新会计准则规定只要是预付账款均可计提坏账准备。第三，科目的位置由原来放在坏账准备之后调整到坏账准备这前。四、科目名称未变但实质

5、内容发生改变资产类坏账准备：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，计提基础由制度对“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。第二已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。第二，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法，百是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。四、科目名称未变但实质内容发

6、生改变资产类长期股权投资：本科目的核算内容主要有以下变化：第一取消了“股权投资差额”明细科目。因为，投资成本与应享有被投资单位的份额的差额应调整资本公积、留存收益（同一控制下企业合并形成）、商誉（非同一控制下企业合并形成）；投资成本大于应享有的份额不调整投资成本，小于应享有的份额则将其差额计入营业外收入（权益法）。第二，“股权投资准备”明细科目改为“其他权益变动”明细科目。第三，将制度中“被投资单位因增资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例增加长期股权投资”改为“在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，

7、企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记‘资本公积——其他资本公积’科目”。第四，未对因改变持有目的而重新分类的会计处理做出规定。四、科目名称未变但实质内容发生改变资产类在建工程：本科目的核算内容主要有以下变化：第一，企业预付的工程款先记入“预付账款”科目，期末按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。第二，在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库

8、存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）；结转在建工程成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（XX工程）。第四，设置了“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”