作业成本计算概论.ppt

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1、Chapter8作业成本计算7/24/20211managementschool教学目的：通过对本章的学习，应了解作业成本计算法的产生背景，理解和运用作业成本、成本动因等概念，领会作业成本计算程序，了解作业管理的特点及对企业管理的贡献。教学内容：一：作业成本计算法的产生背景二：作业成本计算法的基本理论三：作业成本计算7/24/20212managementschool第一节：作业成本计算法的产生背景作业成本计算(activity-basedcosting),简称ABC，早在20世纪70年代就有学者提出，美国的Stubus,

2、Kaplan,Cooper等学者对其进行全面研究。20世纪90年代初，理论上日趋成熟，实务界亦有部分企业试行。我国主要在于吸收和运用这种新兴的成本计算与管理思想和方法。7/24/20213managementschool(1)传统的成本计算法所固有的缺点，为ABC的产生提供了机会。传统的成本计算法忽视对或成本的计算与控制，导致成本信息失真，从而引起成本控制失效，经营决策失误。(2)高新技术在企业的应用以及顾客需求多样化，带来产品的多样化，引起间接费用的增长，为ABC的产生提供直接动力。7/24/20214managemen

3、tschool(3)新的适时生产系统JIT与全面质量管理TQM的兴起，提供了有利于实施ABC的企业管理理念。JIT和TQM要求企业通过改进产品设计和生产过程，减少产品零部件数量，减少超量过时的存货及产品返工等浪费问题，也就是要求企业时刻检查并消除其不增值作业，而传统的成本会计制度无法满足。(4)ABC可以提供“相对准确”的有用信息，而且对成本性态的认识更加全面而深入，因而可以较好地满足决策需要。7/24/20215managementschool第二节：作业成本计算法的基本理论作业成本法是把企业消耗的资源按资源动因分配到作

4、业以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象的核算方法。作业成本核算的基础是“”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。7/24/20216managementschool由此可见，作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本。因此，作业成本法下的成本计算程序就是把各种分配给各项，再将各成本分配给最终产品或劳务。与传统成本计算方法相比，作业成本计算法更注重成本信息对决策的有用性，因此，两者之间存在较大理论差异。7/24/20217manageme

5、ntschool一、作业成本计算法的目标作业成本计算法是一种适应当代高新科学技术的制造环境和灵活多变的顾客化生产的需要而形成和发展起来的成本计算方法，它改革了的分配方法，并使产品成本和期间成本趋于一致，大大提高了成本信息的。作业成本计算法以更加符合现实，其结果也更加精确的成本分解替代了成本分配。7/24/20218managementschool作业成本计算法有四个目标：（1）消除或使之达到最小。（2）引入与，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。（3）发现造成问题的根源并加以改正。（4）根除由不合理的假设与

6、错误的成本分配造成的扭曲。7/24/20219managementschool二、产品成本的经济实质传统成本计算法认为，成本的经济实质是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己所创造价值的货币表现，即。7/24/202110managementschool作业成本计算法认为，企业管理深入到作业层次以后，企业成为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，从而形成了一个由此及彼、由内向外的“”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部

7、的顾客，以满足他们的需要。7/24/202111managementschool最终产品，作为企业内部一系列作业的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终转移给顾客的价值。因此，“作业链”同时也表现为“”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是。7/24/202112managementschool传统成本计算一般以产品为成本计算对象或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。传统成本计算的目标主要是满足计算存货成本的需要，进而提供有关企业财务状况和

8、经营成果的会计信息。三、成本计算对象7/24/202113managementschool作业成本计算法适应于弹性制造系统下适时制生产方式，生产组织中作业的可分辨性极大地增强，同时，企业成本控制观念和控制手段也都提高到了新的高度。这种变化要求成本信息不仅要反映企业财务状况和经营成果，还要满足和的要求。当