作业成本应用的现实意义.doc

《作业成本应用的现实意义.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性一、作业成木计算及其现实意义作业成木计算（Activity-BasedCosting,简称ABC）是西方国家于八I•年代末开始研究、九I•年代以来在先进制造企业肖先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。近一、二十年來，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制适企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的冬库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念号技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，

2、小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境卜企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成木比例大大下降,固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为宜接人工成木的50%〜60%,而今天大多数公司的间接费用为直接人工成木的400-500%；以往直接人丁成本占产品成本的40-50%,而今天不到10%,甚至

3、仅占产品成本的3^5%0产品成木结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成木分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业口动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。；作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产甜成本。同时，通过对所行与

4、产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”,提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和冇效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力,增加企业价值的目的。山传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成木中的比垂口趋增大、产品品种的口趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续釆用早期成本

5、会计控制大批量生产条件卜产品成本的方法，用在产品成本中占冇越来越小比重的直接人工去分配占冇越来越大比巫的制造费川，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等）,以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成木信息的严巫失真，从而引起经营决策失误、产品成木失控。传统成木计算表面上看起来风平浪静,实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而

6、是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并H特别强调非财务变量（产站的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，山于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。西安农业机械厂是我们进行作业成木会计课题研究所选取的第一个试点企业。该企业虽非先进制造企业，但山于其生产的产品数量差异很大（数量最髙的产品一一四轮拖拉机，是数量最低的产品一一喷灌机的50多倍），并冃制造费用与宜

7、接人丁费用的比例高达200%Z多，已具备适合运用ABC的一定条件。为此，在该企业我们采取如下研究分析步骤：（1）选择主要作业；（2）归集资源的费用到同质成本库；（3）选择成本动因，计算各成木库分呪率；（4）根拥成木库分配率把各成本库中归集的制造费用分配给产品；（5）计算产品成本。通过对试点企业的研究分析，我们得出如下结论：代表试点企业销信成本55.97%、产量64.39%的高产量产品一四轮拖拉机的单位产品成木，在传统成本计算法下其成木被多计4%,相反，代表试点企业销售成木10.95%、产星2.97%的低产量产品

8、一一12行播种机的单位产品成本，在传统成本计算法下其成本被少计21.2%。如果扣除宜接记入产品成木的宜接材料成木后，差异则更为明显，四轮拖拉机的单位产品成本在传统成本计算法下被高佔46.5%,12行播种机的单位产品成木在传统成本计算法下被低估42.5%0这很好地验证了作业成本会计理论中提到的传统成本计算高估高产量、低复杂程度产品的成本；低估低产量、高复杂程度产甜成本的结论。这种产品成本