成本按其性态分类.ppt

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1、第二章成本性态分析第一节成本及其分类第二节成本按其性态分类第三节成本性态分析的程序和方法第二节成本按其性态分类成本性态的涵义成本按其性态分类的结果固定成本变动成本混合成本相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义成本性态（CostBehavior）又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系。这里所说的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。业务量即可以用绝对量表示，也可以用相对量表示。绝对量又可以细分为实物量、价值量和时间量三

2、种形式；相对量可以用百分比或比率等形式反映。为了简化管理会计的定量分析过程，避免出现多元模型，人们通常总是假定业务量是唯一的，大多指生产量或销售量。这里所说的”成本总额”是指一定时期内为取得营业收入而发生的各种营业成本费用，包括全部生产成本和非生产成本。这里所说的”一定条件”是指一定的时间范围内和业务量的一定变动范围，即相关范围。所谓相关范围是指不会改变或破坏特定成本项目固有的特征的时间和业务量的变动范围。成本总额的含义包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。用y表示业务量绝

3、对量相对量实物量价值量时间量生产量销售量投入量产出量成本销售收入产值总产值净产值人工小时（工时）机器小时（台时）在产品业务量多种表现形式示意图百分比指数开工率（生产能力利用率）库存产品作业指数用x表示重要结论全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。系管理会计中最重要的分类。二、成本按其性态分类的结果成本性态分类示意图约束性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本成本按其性态分类三、

4、固定成本固定成本的定义固定成本的内容固定成本的特点固定成本的分类固定成本的“相关范围”概念（一）固定成本的定义固定成本是指在一定条件下（相关范围内），其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。（二）固定成本的内容在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入制造费用中的不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费（固定性生产成本=固定性制造费用）；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业管理人员工资、按

5、使用年限法计提的固定资产折旧费、房屋设备租赁费、保险费和土地使用税等。在管理会计中，固定成本的水平通常是以其绝对额（总额）的形式表现的，因为它不会受到业务量因素变动的影响。（三）固定成本的特点1.总额的不变性不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变化。这一特征就是其概念的再现，即在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。在平面直角坐标系上，固定成本线就是一条平行于x轴的直线，其总成本模型为y=a比如说管理人员工资，在一定的产量范围内是不与产量挂钩的。不管是生产一千件，还是

6、一万件，他的工资都是一样的。什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。固定成本的性态模型a0x业务量（件）y成本（元）y=a固定成本总额的性态模型固定成本总额(用a表示)的不变性当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。由于固定成本具有总额不变性的特征，必然导致单位产品负担的固定成本随着业务量的变动成反比例变动，其单位成本模型为y=a/x，反映在坐标上是一条反比例曲线，呈下降的趋势。2.单

7、位额的反比例变动性固定成本的特点单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图［例1］某企业生产一种产品，其所需的加工设备，按月计提的折旧费为500元。该设备的最大生产能量为600件。则产量在600件内变动对于成本的影响如表2-1所示。表2-1总成本（元）单位产品成本（元/件）10050052005002.53005001.674005001.255005001用数学模型对固定成本的性态进行分析：假设x代表产量，a代表固定成本总额

8、。则有，固定成本a=（500元），单位固定成本=a/x，将表2-1中的数据在坐标图中表示，便可以看出固定成本的特性。图2-2反映了固定成本总额不受产量变动的影响，而保持不变的特性。在图中表现为一条与横轴（产量）平行的直线。图2-3则显示了单位固定成本与产量成反比例变动的基本特征，在图中表现为一条随着产量的增加而递减的曲线。3.不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。4.在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。财务部门是一个与企业其