成本管理会计产品成本核算.ppt

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1、第二章产品成本核算（生产费用的核算）本章的主要内容：成本核算或者成本计算是现代成本会计的基础，从本章开始就进入了对这门课程最基础内容的学习了。本章将主要以制造业也就是工业企业为例，来介绍产品成本核算的基本原理和方法本章的学习要求：对本章的学习，要求首先从基础理论上掌握工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法，然后在此基础上熟练地运用。本章的学习方法：在理解工业企业产品成本核算的基本原理、程序和基本方法的基础上，通过做大量的习题来熟练地运用方法。第一节产品成本核算的一般概述一、产品成本核算的意义和内容1、 什么是产品成本核算？所谓产品成本核算是指按照特定的成本计算对象（各种产品、各批产品、

2、产品的生产步骤等等）通过生产费用的归集和分配，从而计算该对象的总成本和单位成本的一种专门的会计核算方法。那么，要进行生产费用的归集和分配就必须要知道发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？在这些已经发生的生产费用中又有多少费用应该记入产品成本？这也就注定了产品成本核算的内容。2、产品成本核算的内容产品成本核算的内容包括：生产费用的核算：目的是掌握企业在一定时期内发生了什么样的费用或者耗费以及发生了多少？即生产费用的归集和分配。产品成本计算：计算某种完工产品的总成本和单位成本。所以，产品成本核算就是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。二、产品成本核算或者成本计算制度的类型正如教材P2

3、5所讲，现代成本会计可以为不同的管理工作提供不同要求的成本信息，而不同的成本信息是由不同的成本核算或者成本计算制度来提供的。正如美国得克萨斯州大学会计学教授迪肯所说“任何人要利用成本会计信息，必须懂得成本制度是怎样提供所需数据的。即使应用数据的人并非成本会计专家他们也应懂得会计制度是怎样实施的，从而使他们对数据的应用更为明智，并协助设计会计制度，以提供他们所需要的数据。”在成本会计长期的发展过程中，就产品成本核算或者成本计算制度的类型而言，主要形成了实际成本核算制度、变动成本核算制度、标准成本核算制度、作业成本核算制度等几种。在这里我们的要求是对以下几种产品成本核算或者成本计算制度有所认识、了

4、解，更多的将在以后的成本控制方法里面去介绍。（一）、实际成本核算制度1、实际成本核算制度是指按照企业实际发生的各项费用为基础来进行产品成本计算的一种会计制度。由于企业在生产经营过程中实际发生的各项费用都是在经济业务发生以后才取得的，并按照即定的成本计算程序和方法提供成本信息，所以又叫做历史成本会计制度。我们知道：实际成本=数量X单价，其中数量必须是实际的消耗数量；单价则可以实际单价也可以计划单价，但是如果采用计划单价就必须要进行差异的调整，通过对差异的调整将计划数或者预计数调整为实际成本。2、实际成本核算制度是会计核算的基本原则，任何企业、单位都必须采用的核算制度，是对会计信息质量的基本要求。

5、实际成本核算制度是企业资产计价比如存货的计价、制定产品价格和计算损益的基础。但是，采用实际成本核算制度会计核算的工作量比较大，而且比较烦琐。比如对于发出存货的计价，可分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、毛利率法、个别计价法等等。另外，实际成本核算制度仅是一种成本核算制度，不能与现代成本管理的其他环节有机结合，不便于进行成本的预测、决策、计划和日常的成本控制。（二）、变动成本核算制度1、变动成本核算制度产生于20世纪（上个世纪）30、40年代的美国等一些发达国家的企业，是一种与完全（全部成本法）成本法相对应或者对称的一种成本核算制度。所谓完全（全部成本法）成本法是指将企业企业生产经营过程

6、中发生的全部费用都计入产品成本，包括非产品生产费用（期间费用等等）。而变动成本核算制度首先将成本费用按照成本习性（性态）划分为固定成本和变动成本，产品生产成本只包括变动成本部分，至于固定成本、期间成本则一次性计入当期损益。完全（全部成本法）变动成本法直接材料变动产品成本产品生产费用直接人工（产品成本）制造费用固定生产费用期间费用期间成本非产品生产费用其他费用采用变动成本法的基本理论依据是“期间费用或者成本”是企业为实现当期收入而发生的，理所当然应该由当期损益补偿；“固定费用或者成本”是企业为维持其生产能力所必须发生的，而与产品产量则没有直接联系，应该按照期间平均分摊，不能构成产品的生产成本。2

7、、采用变动成本核算制度，很显然一方面可以简化成本核算减轻成本计算的工作量，另一方面可以为企业加强内部管理提供有用的成本信息，比如在预测、决策上，甚至在制定产品价格方面等等。但是，这样的成本核算或者成本计算制度显然不符合“公认会计原则”的要求，不能满足企业对外提供财务会计报告的要求。可见，变动成本核算制度不仅是一种成本计算方法而且也是一种成本管理制度。完全成本法与变动成本法的结合（三）、标准成本核算