《论文 标准成本制度 在宝钢的运用(定稿)》.doc

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1、标准成本制度在宝钢的运用（上）2002-8-199:28范松林【大+小】【打印】【我要纠错】【摘要】木文结合宝钢的实际从三方面论述标准成本制度，第一部分结合宝钢的实际阐述标准成本制度的内涵，第二•部分阐述在标准成本制度下作业长是降低现场成本的主要责任者，第三部分阐述标准成本制度下财务人员在降低现场成本屮所起的作用。【关键词】标准成本制度作业长财务人员降低成本标准成木制度产生于二十世纪20年代的美国。我国关于标准成木制度尚处在概念介绍的阶段，企业实务屮应用的不多。宝钢1995年看于•推进标准成本制度，1996年正式采用标准成本制度，包括标准成木的核算体系及管理体系。通过

2、这5年来的推进，宝钢在成本管理上取得了飞速的发展，丰富了管理会计屮有关标准成本的内涵。本文拟结合宝钢的实际，谈谈标准成本制度的内涵及在标准成本制度下作业长和财务人员在降低现场成本屮所起的作用。—、标准成本制度的内涵标准成木制度是指用绕标准成木的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成木的前馈控制、反馈控制及核算功能育机结合而形成的一种成木控制系统。其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成木差异的帐务处理三部分。根据我们实践屮的体会，标准成本应依据各生产流程的操作规范，利用健全的生产。王程、技术测定（包扌舌时间及动作研究、统计分析、工程实验等

3、方法），对各成本屮心及产品订定合适的数最化标准，再将该数最化标准金额化，做为成本绩效衡戢与标准产品成本计算的基础。具体涉及以下儿个方面的内容：（一）成本中心的制定标准成木的首要问题便是制定成木屮心，以衡量其绩效，分清各部门的贾任。成木屮心是成木收集的最小责任单位，它有三个特点：一是要确定责任区域，二是要在一定主管控制下，三是它为最小成本责任屮心。我们在实践中认为，对于某种产品在其生产过程中所经过的并且有投入、产出的单元都为成本屮心,•级成本屮心i般为一个厂，二级成木屮心为分厂，三级成本屮心为作业区。成本屮心按其功能又可区分为生产性成本屮心、服务性成本屮心、辅助性成本屮

4、心和生产管理性成本屮心。这样我们既可衡量一级成本屮心的绩效，也可根据需要來衡帚:二级成本屮心、三级成本屮心的绩效。（二）成本标准的制定与修订成木标准是针对明细产品（产品大类十材质十规格）在各成木中心而制订的，它分为消耗标准和价格标准。而消耗标准又分原料消耗标准、辅料消耗标准、直接燃动力标准、直接人工标准和制造费用标准；价格标准分为物料价格标准、半成品价格标准、能源价格标准和人工价格标准。消耗标准制定的依据为工艺技术规程、生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料，而价格标准制定的依据为成本补偿。具体方法为：1、原料消耗标准是指明细产品在各成本中心的单耗，即投/产出，它应山

5、成本中心的工程师、工程技术人员一道投技术规程制定。2、辅料消耗标准的制定应考虑历史消耗资料及生产操作规程、计划值。3、对于直接燃动力、直接人丁、制适费用标准的制定，则可按产品的生产难易程度（即机时能力）制定，某产品的机时能力指1小时可生产多少吨。这些标准可按其倒数制定。如：某明细产品制造费用标准二（该成本中心平均机时能力/该产品机时能力）x（该成本中心制造费用总额/该成本中心总产量）。4、价格标准可按成本补偿的原则制定。实践中得來的经验教训是，成木标准不能光山财务部门、生产厂及财务人员制定，而一定要有一个权威机构制定和修订标准，制定标准的人员应山工•程技术方、生产方、

6、财务方的人员一道参与。（三）成本差异的揭示及分析成本差开分为消耗羞开和价格差界。消耗差异二标准价格X（实际消耗•-标准消耗）价格差异二实际消耗X（实际价格一标准价格）对于三级成本中心（作业区）的差异，山于定好了价格标准，因而在此不揭示价格差异，只揭示消耗差异。如下表（数据为假设数据）：二级成本屮心、i级成本屮心的差异揭示格式与三级成本屮心类似。价格差异山一级成本屮心上交至总公司进行统i处理，按一定规则分摊。XX年5月工序差异表T序名称：XX区产量：5547.68吨差异等于实际成本减标准成本，负差为有利差异，正差为不利差异。差异揭示出來后，应分析差异产生的原因，进而提出

7、…些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：…方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于山于生产操作管理产生的要具体进行分析。如上表屮的石墨粉产生负差,分析其原因，为采用了国产水溶性石墨粉（单价II元/KG）,比进口石墨粉（单价457L/KG）便宜。采用国产石墨粉在单耗上不变，而价格下降，因而产生负差，进而提出改进措施:以后以国产石墨粉代替进口石墨粉。再加上表中顶头产生正差，分析其原因,为顶头生产厂产出的顶头质最有所下降，而我方三级成木中心丁人实际操作按标准化进行并无不当之处，进而提出改进措施：