可供出售金融资产会计分录(1道例题).doc

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1、A公司于2010年1月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债权作为可供出售金融资产，改债权5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债权使的实际利率为4%.A公司购入债权的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年支付利息。2010年12月31日，该债权的公允价值为1020万元。2011年12月31日，该债权的预计未来现金流量为1000万元并将继续下降。2012年1月20日，A公司将该债权全部出售，收到款项995万元存入银行。要求：编制A公司从2010

2、年1月1日起到2012年1月20日上述有关业务的会计分录。1）2007年1月1日借：可供出售金融资产—成本1000应收利息50（1000×5%）可供出售金融资产—利息调整36.30贷：银行存款1086.30（2）2007年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2007年12月31日应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45（万元），应收利息=1000×5%=50(万元），“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.45=8.55（万元）。借：应收利息50贷：投资收益41.45可供出售金融资产—利息调整8.55可供出售金融资产摊余成本=（1000+36.30）+4

3、1.45-50=1027.75（万元），公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75-1020=7.75（万元）。借：资本公积—其他资本公积7.75贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75（4）2008年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（5）2008年12月31日应确认的投资收益=1027.75×4%=41.11（万元），应收利息=1000×5%=50(万元），“可供出售金融资产—利息调整”=50-41.11=8.89（万元）。注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。借：应收利息50贷：投资收益41.11可供出售金融

4、资产—利息调整8.89可供出售金融资产期末调整前的账面价值=1020-8.89=1011.11（万元），公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11（万元）。借：资产减值损失18.86贷：可供出售金融资产—公允价值变动11.11资本公积—其他资本公积7.75（7）2009年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（8）2009年1月20日借：银行存款995可供出售金融资产—公允价值变动18.86（7.75+11.11）投资收益5贷：可供出售金融资产—成本1000可供出售金融资产—利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）。