浅谈企业大修理费的账务处理.doc

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1、浅议企业大修理费的账务处理　　在近几年的企业会计准则中，对于企业修改费用支出的核算有了较大的改变，新、旧企业会计准则及小企业会计准则对此均有不同规定，根据旧的企业会计准则及小企业会计准则要求，企业的固定资产大修理费在制造费用科目中列支，而根据新的企业会计准则的有关要求，该部分支出应在管理费用中核算。企业大修理费到底应在什么科目中核算呢？　　我们知道，企业的大修理支出一般是指企业为了使房屋建筑物、机器设备以及整个生产线恢复必要的生产功能或能力而进行维修、维护发生的支出，主要特点是支出受益期比较长，一般超过1年以上，也非固

2、定资产的改良支出。我们认为，如果把大修理支出列入当期管理费用，则会造成管理费用大幅度波动，不利于期间比较，并且随着生产能力的提升，会造成产品成本受益期不合理，出现利润波动，很容易造成利用大修期间调整利润，出现舞弊。另外，企业在使用会计科目时，一般从满足内部管理考核的角度出发，而管理费用是考核企业管理者的管理效率、管理成本的指标，将大修理费计入管理费用掩盖了管理成本和管理效率，造成考核管理困难，难以体现管理水平。　　所以，在核算企业大修理费时，应根据企业会计基本准则中可比性和实质重于形式的原则予以解决，一是按照大修理费发

3、生的部门计入所在部门的成本费用之中，例如：属于管理部门固定资产修理发生的费用，应该计入“管理费用”，属于销售部门发生的固定资产修理费用，应计入“销售费用”，属于后勤部门及其他发生的固定资产修理费用，应该计入“营业外支出”，属于生产车间发生的固定资产修理费用，如果能够明确到哪种产品的应该作为直接费用计入产品成本，如果不能明确到某种产品的或者能够明确到系列产品的，应该计入“制造费用—XX车间”。这样有利于加强固定资产管理，提高资产效率，明确管理职责，考核管理业绩。二是将大修理费用按照企业性质和受益期分期摊销，对于发生的大修

4、理费先行进行归集，例如：归集到“长期待摊费用”，再按照受益期在各考核主体之间进行摊销，比如：按照受益期在销售部门、管理部门、生产部门、供应部门之间进行分摊。对自然灾害和其他情形发生的修理费在“营业外支出”列支。