注册会计师的法律责任.ppt

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1、注册会计师的法律责任基本内容一、注册会计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成因三、注册会计师法律责任的种类四、注册会计师法律责任的防范措施2一、注册会计师法律责任概述（一）法律责任概念注册会计师法律责任是指注册会计师由于其职业行为违反法律规定而应承担的后果。注册会计师法律责任具有如下特征：①注册会计师法律责任是注册会计师违反法定义务的后果；②注册会计师法律责任是由法律规定的；③注册会计师法律责任具有强制性。3一、注册会计师法律责任概述（二）会计责任与审计责任1.会计责任按照适用的会计准则和相关会计制度

2、的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。4一、注册会计师法律责任概述（二）会计责任和审计责任2.审计责任注册会计师有责任通过实施审计程序，获取审计证据，在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。5补充：关于会计责任和审计责任的两个误区1.被审计单位财务造假，若被注册会计师查出来是被审计单位的责任，若查不出来，是注册

3、会计师的责任。会计造假，被审计单位要承担主要责任（会计法规定），如果不这样规定，那么会计造假就更加肆无忌惮。6补充：关于会计责任和审计责任的两个误区2.被审计单位会计造假，被审计单位承担全部责任，注册会计师无责任。这等于在减轻注会的责任。之所以有这种错误的提法，主要是被审计单位造假手段越来越高明，注会很难发现，这时候要求查错防弊，注会的责任就加大。如东方电子的系统造假。7一、注册会计师法律责任概述（三）错误和舞弊错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（1）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误

4、；（2）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（3）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。8一、注册会计师法律责任概述（三）错误和舞弊舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。下列两类故意错报与财务报表审计相关：（1）对财务信息作出虚假报告导致的错报；（2）侵占资产导致的错报。9基本内容一、注册会计师法律责任概述二、注册会计师法律责任的成因三、注册会计师法律责任的种类三、注册会计师法律责任的防范措施10二、注册

5、会计师法律责任的成因（一）社会原因1.经济环境的瞬息万变是导致注册会计师法律责任产生的经济因素2.倾向于“同情弱者”的法律是注册会计师法律责任产生的法律因素。（美国的集体诉讼制度和举证倒置）3.制度基础审计的固有局限性是注册会计师法律责任产生的技术因素4.社会公众对注册会计师审计的过高期望是注册会计师法律责任产生的思想因素11二、注册会计师法律责任的成因（二）被审计单位方面的原因1.错误、舞弊和违反法规行为注册会计师对未能查出重大错误与舞弊是否承担责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。

6、注册会计师对被审计单位的违法行为，应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩大审计程序以查明事实真相。12二、注册会计师法律责任的成因（二）被审计单位方面的原因2.经营失败被审计单位在经营失败时，也可能会连累到注册会计师，原因之一是会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的差别。13经营失败与审计失败a经营风险：企业由于经济或经营条件而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。b经营失败：反映经营风险的极端情况就是经营失败。c审计风险：审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见。d审计失败：指注册会计师

7、由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。14二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因1.事务所热衷于追求经济利益注会审计竞争激烈，使得事务所通过降价来争取客户，或者对客户事事顺从，不管是否对会计报表有重大影响（客户至上，顾客就是上帝），这时审计质量根本就不能保证。审计市场就可能成为“柠檬市场”。15二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因2.注会职业素质普遍较低（1）违约所谓“违约”，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当因违约

8、而给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。16二、注册会计师法律责任的成因（三）会计师事务所和注册会计师自身的原因2.注会职业素质普遍较低（2）过失所谓“过失”，是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎或存在明显的失误。注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。17普通过失与重大过失过失可分为普通过失和