营业税 避税筹划.doc

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1、营业税避税筹划利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目的分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。在实际经济活动当中，纳税人从事营业税应税项目，并不仅仅局限在某单一应税项目上，往往会同时出现多项应税项目。对不同的经营行为应有不同的税务处理

2、。这是贯彻执行营业税条例，正确处理营业税与增值税关系的一个重点。作为纳税人，必须正确掌握税收政策，准确界定什么是兼营销售和混合销售，才能避免从高适用税率，以维护自身的税收利益。利用应税项目定价的营业税避税筹划营业税的计算公式如下：应纳税额=营业额×税率　　纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全中价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税避税筹划的关键。建筑工程承包的营业税避税筹划对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是3%，服务业适用的

3、税率是5%。这就为工程承包公司进行避税筹划提供了契机。根据营业税暂行条例第五条第三款规定："建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。"工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按"建筑业"税目征收营业税，如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按"服务业"税目征收营业税。利用减免税项目的营业税避税筹划　　1、建筑业的免税政策单位和个

4、人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收入，免缴营业税。"国防工程和军队系统工程"是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。　　2、金融业的免税规定对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还（先缴后退）。　　3、保险业免税政策农牧保险免税农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务。对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。　　4、文化体育业的免税政策1．纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图

5、书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，免缴营业税。2．宗教场所举办文化、宗教活动的售票收入，是指款庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。3．学校和其他教育机构提供的教育劳务，免缴营业税。4．与农业机耕、排灌、病虫害防治等相关的技术培训，免缴营业税。　5、服务业的免税规定1．托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。2．婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。3．医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。4．安置"四残人员"占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税"服务业"

6、税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。　　5．残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。　　6、转让无形资产的免税政策1．个人转让著作权，免缴营业税。2．将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免缴或业税。3．为了鼓励技术引进和推广，对科研单位取得的技术转让收入，免缴营业税。　　校办企业，凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务（"服务业"税目中的旅店业、饮食业和"娱乐业"税目除外），可免缴营业税。