新会计准则讲解 2长期股权投资.doc

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1、一、长期股权投资准则规范的范围　　长期股权投资原准则名称为“投资”，包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资，现将原投资准则和新准则下规范的范围归纳如下：原“投资”准则项目新准则下规范的准则短期投资称为交易性金融资产，在“金融工具确认和计量”中规范长期债权投资称为持有至到期投资，在“金融工具确认和计量”中规范长期股权投资对子公司投资在“长期股权投资”中规范，采用成本法对合营企业投资在“长期股权投资”中规范，采用权益法对联营企业投资对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场（15％）在“长期股权投资”中规范，采用成本法长期持有的股票投资，没有重大影响，有活跃市场，公允价值能可靠计量在“金融工

2、具确认和计量”中规范　　由此可见，原投资准则的内容，在新准则中，分别在“长期股权投资”和“金融工具确认和计量”两个准则中规范。简言之，本准则所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　二、长期股权投资核算的核算方法有成本法和权益法　　1．成本法的核算范围　　成本法

3、，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。　　投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。　　对子公司采用成本法核算的原因，按照国际会计准则的解析是：“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体

4、财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算，本次新准则采取了与国际会计准则一致的做法。　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　2．权益法的核算范围　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权

5、益法核算。三、成本法的核算　　成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：　　（一）投资时的核算　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：　　1．企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（1）企业合并概述　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。　　①以合并方式为基础，企业合并可分为控股合并、吸收合并和新设合并。应注意的是：只有控股合并才会形成长期股权投资。　　②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的

6、企业合并。应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账；在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。　　（2）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：　　1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。　

7、　【例1】2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和丙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：　　借：长期股权投资——乙公司（200×60%）120（份额）　　　　贷：银行存款　100　　　　　　资本公积——其他资本公积　20　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为