管理会计起源与发展11.ppt

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1、管理会计起源与发展管理会计的起源管理会计最初萌生于19世纪末、20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展和传播，90年代与战略管理相结合形成战略管理会计。第一阶段：19世纪末、20世纪初—20世纪50年代背景：19世纪末、20世纪初期，伴随欧洲工业革命的完成，社会生产力水平大大提高。然而，在传统的因袭管理方式下，生产经营粗放，资源浪费严重，企业基层生产效率低下。大机器工业的发展迫切要求克服这些弊端，“科学管理”方式应运而生。1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）发

2、表了著名的《科学管理原理》著作，在该著作的指导下，企业在管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术，差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术、新方法。于是，在20世纪初，在美国的会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本制度（StandardCostSystem）和预算控制(BudgetControl)”。这是管理会计的雏形。第一阶段：19世纪末、20世纪初—20世纪50年代主要成就：1911年，美国会计工作者哈里森（G.G.Harrison）设计了最早的标准成本制度，实

3、现了成本控制。1918年哈里森先后发表了《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》、和《成本会计的科学基础》等著作。1919年创立的美国全国成本会计师协会（NationalAssociationofAccountantsNACA）有力推动了标准成本会计计算的推广。标准成本制度的建立标志着人们观念的转变，由被动的事后反应和分析转变为积极的、主动的事前预算和事中控制，达到了对成本进行管理的目的。1922年，美国学者奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》一书，第一次提出了“管理会计”（ManagerAccounting）的概念。同年，

4、麦西金（JamesO.Mckinsey）发表了《预算管理》，进而于1924年又公开出版了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。此外，布里斯（Ed.Bliss）也在同一时期出版过一本《通过会计进行管理》的著作。这些书被西方誉为早期管理会计学的代表作。第一阶段：19世纪末、20世纪初—20世纪50年代阶段特征：主要内容是研究标准成本法和实施预算控制的问题，后来人们又充实了成本形态分析、本量利分析以及变动成本法等管理会计的基本理论和方法。这一时期管理会计仅限于既定决策方案的落实和经营计划的执行上，其职能集中体现在“控制”方面，即它处于局部性、执行性的管理会计阶段。

5、第二阶段：20世纪50—80年代初期背景：20世纪50年代以后，世界经济进入了第二次世界大战以后发展的新时期。社会生产力大大提高，西方国家的企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模越来越大，生产经营日趋复杂，市场环境瞬时万变，企业竞争加剧。这些新的情况和环境对企业管理提出了相应的新要求，及迫切要求实现企业管理现代化。第二阶段：20世纪50—80年代初期主要成就:为适应企业管理现代化的要求，管理会计不仅完善、发展了规划控制会计的理论与实践，而且逐步充实了以“管理科学学派”为依据的预测决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容，形成了以预测决策会计为主，以规划控制

6、会计和责任会计为辅的现代会计管理体系。在管理会计应用范围不断扩大，作用日益明显的背景下，面对管理会计未来发展与变革的大问题，人们提出了不同的主张，并形成了创新学派与传统学派两个不同的流派。其一是以美国哈弗大学商学院的罗伯特S.卡普兰（Robert.S.kaplan）教授、太平洋路德大学的托马斯H.约翰逊（Thomas.H.Jhonson）教授等为代表的创新学派，他们主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计的问题。其二是以美国斯坦福大学的查尔斯T.霍恩格伦（CharlesT.Horngren）教授、哈弗大学的罗伯特.N.安东尼（RobertN.A

7、nthony）、德克萨斯大学的威尔斯教授，英国曼彻斯特大学的罗伯特.W.斯卡彭斯教授等为代表的传统学派。他们主张从早期标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心，重视历史经验的累计，在总结历史经验的基础上加以发展。第二阶段：20世纪50—80年代初期这一时期，美国学术界对于现代管理理论的体系研究达到了高峰。1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了《预算编制和职工行为》（BudgetingandEmployeeBehavior）一文。该文对管理会计的另一个重要内容——行为会计作了精辟的论述。值得一提的是，在这