年注册财会师《审计》讲义.doc

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1、...../2010年注册会计师《审计》讲义第二十二章审计沟通l本章考情分析本章是09年教材新增章节，属于次重点章节，试题以客观题为主，09年考试分值为4分。l本章大纲知识要求和能力等级知识要求能力等级1．注册会计师与治理层的沟通22．前后任注册会计师的沟通2l本章具体要求1.熟悉注册会计师与治理层的沟通的主要目的2.了解沟通的对象的确定3.掌握与治理层沟通的事项（直接、间接沟通/一类、二类沟通事项）4.掌握与治理层沟通不充分时的应对措施5.熟悉前后任注册会计师的沟通6.熟悉接受委托前的沟通7.

2、熟悉接受委托后的沟通8.掌握发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理一、注册会计师与治理层的沟通的主要目的（熟悉）治理层是对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因。1.就审计范围和时间以及注册

3、会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。二、沟通的对象的确定（了解）1．确定沟通对象的一般要求注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。治理层的下设组织、个人以及治理层整体各

4、自的责任是是确定适当沟通对象的直接依据。2．在了解时确定沟通对象注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息识别出适当的沟通对象。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。如果被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。3.被审计单位设有审计委员会或监

5、事会的情形如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师可以针对被审计单位的具体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个组织进行沟通。4.需要与治理层整体沟通的特殊情形对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。【注意】不适合与管理层讨论的事项包括管理层

6、的胜任能力和诚信问题等。注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。股东大会（股东会）一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不

7、仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会（股东会）进行沟通。如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。三、与治理层沟通的事项（掌握）项目沟通的事项沟通事项基本内容（掌握）注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：1.注册会计师的责任；2.计划的审计范围和时间；3.审计工作中发现的问题；4.注册会计师的独立性。注册会计师还应予治理层

8、沟通的事项包括：1.要求和商定沟通的其他事项；2.补充事项。注册会计师的责任（熟悉）1.注册会计师对财务报表的责任对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。2.注册会计师与治理层沟通的责任注册会计师在这方面与治理层沟通的事项包括：（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项