中级财务03 存货.ppt

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1、第三章存货存货的确认范围存货的计量（初始计量与期末计量）存货的全套核算（包括实际成本法与计划成本法）主讲人：张琦1中南财经政法大学会计学院存货的确认与范围存货应该符合资产的确认标准确认存货范围的依据：所有权。包括：准备消耗的、正在加工的、准备销售的注意例外：委托代销商品工程物资、特种储备物资不是存货订货约定属于存货的会计科目有：原材料、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、在途物资……主讲人：张琦2中南财经政法大学会计学院两种存货的盘存制度1．实地盘存制2．永续盘存制依据：期初存货＋本期购货－本期销货（销售成本）＝期末存货主讲人：张琦3中

2、南财经政法大学会计学院存货的取得计价取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用（分配计入）委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价（除非合同或协议价不公允）盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。主讲人：张琦4中南财经政法大学会计学院外购存货的入账价值1．买价：发票价格，一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%扣除。2．购货费用：包装费

3、、运输费（一般纳税人按7%扣增值税）、保险费、途中合理损耗（总成本不变，降数量，升单价）。主讲人：张琦5中南财经政法大学会计学院例：思考：购货的实际单位成本等于计划单位成本时，存在材料成本差异吗？某企业购进一批材料100公斤，计划单价10元，实际单价12元，企业验收入库时发现短缺30公斤，其中10公斤为途中合理损耗，20公斤为运输部门的责任，则入库材料成本差异额为(  )A.260元B.160  C.-40  D.200主讲人：张琦6中南财经政法大学会计学院参考答案：20公斤算作其他应收款。另，入库成本应该为12×80＝960，单位实际成本为96

4、0/70。材料成本差异＝(960/70-10)×70＝260主讲人：张琦7中南财经政法大学会计学院3．税金：消费税、资源税、以及不能从销项税中抵扣的增值税进项税额4、其他归属于存货采购成本的费用：仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、挑选整理费等能分清归属对象的，直接计入相关存货成本不能分清归属对象的，按照合理分配方法计入主讲人：张琦8中南财经政法大学会计学院还应注意的问题：1、现金折扣与商业折扣；2、在途损耗；合理损耗认定为主体外责任（供应单位、运输机构）的赔款或保险公司的赔款冲减采购成本，增加应收债权自然灾害损失（扣除赔款）先待处理，查明原因后

5、再进行处理主讲人：张琦9中南财经政法大学会计学院存货的发出计价注意各种计价方法的适用范围：加权平均法：如用实地盘点法，则为全月一次加权平均；如用永续盘存制则称为移动加权平均。先进先出法个别计价法商品流通企业可以采用毛利率法或售价金额法（一般了解）主讲人：张琦10中南财经政法大学会计学院存货的期末计价项目第一年第二年第三年第四年成本100100200300市价8070195310差异20305－10主讲人：张琦11中南财经政法大学会计学院参考答案：第一年，借：资产减值损失20贷：存货跌价准备20第二年，借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10第三年，

6、借：存货跌价准备25贷：资产减值损失25第四年，借：存货跌价准备5贷：资产减值损失5主讲人：张琦12中南财经政法大学会计学院成本与可变现净值孰低法应注意的问题：Ⅰ．确认可变现净值应考虑的主要因素可变现净值指，在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值（cf.市价）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用主讲人：张琦13中南财经政法大学会计学院Ⅱ．可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数a．为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计

7、量基础（订购数量≥企业持有存货数量）b．如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定c．没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础主讲人：张琦14中南财经政法大学会计学院Ⅲ．材料存货的期末计量a．对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）b．如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。主讲人：张琦15中南财经政法大学会计学院存货减值核算小结判断存货类别：待售或待耗待售，判断是否存在合同合

8、同数量与库存数量待耗，选择终端产品，确定可变现净值待耗存货是否跌价终端产品是否跌价终端产品存在合同主讲人：张琦16中南财经