财务会计学教学课件ppt作者 李占国第05章 投资.ppt

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1、投资第五章主讲教师：李占国投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。狭义——权益性投资债权性投资（对外投资）广义——权益性投资债权性投资期货投资房地产投资固定资产投资存货投资第一节、投资概述一、投资的性质1、按投资对象——权益性投资债权性投资混合性投资2、按投资目的——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资3、按变现能力——易于变现的投资不易变现的投资二、投资的分类金融资产分为四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（

2、3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。第二节、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、金融资产概述金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。套期保值的基本作法是，在现货市场和期货市场对同一种类的商品同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，即在买进或卖出实货的同时，在期货市场上卖出或买进同等数量的期货，经

3、过一段时间，当价格变动使现货买卖上出现的盈亏时，可由期货交易上的亏盈得到抵消或弥补。从而在“现”与“期”之间、近期和远期之间建立一种对冲机制，以使价格风险降低到最低限度。交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述“交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。“公允价值变动损益”（一）企业取得交易性金融资产初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独

4、作为“应收股利”或“应收利息”。三、交易性金融资产的核算银行存款交易性金融资产——成本投资收益应收股利应收利息（二）持有期间的股利或利息如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别）应收股利、利息银行存款投资收益（三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价——公允价值。借：交易性金融资产—公允价值变动　　贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产—公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存

5、款(实际收到的款项)　贷：交易性金融资产（成本及公允价值变动账面余额）　　　　投资收益（差额，也可能在借方）同时把公允价值变动损益转到投资收益中借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额！假设某交易性金融资产5月1日购入时成本1500万元6月30日公允价值1800万元12月31日公允价值1700万元1月10日出售得价款1600万元例题15000000（5.1）交易性金融资产——成本3000000（6.30）1000000（12.31）交易性金融资产——公允价值变动3000000（转入本年利润）3000000（6.30）公允

6、价值变动损益1000000（出售）2000000（公允价值变动损益）投资收益1000000（12.31）1000000（转入本年利润）公允价值变动损益持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期第三节、持有至到期投资一、持有至到期投资概述设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1、成本：反映债券面值；2、应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；3、利息调整（难点、重点）——折价溢价讲

7、解二、持有至到期投资的会计处理1.持有至到期投资的取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。“持有至到期投资—成本”只反映面值，支付的价款中包含有已到付息期但尚未领取的利息，应在“应收利息”科目中单独核算；支付的价款中包含的佣金、手续费等，应计入“持有至到期投资--利息调整”。假设不含应收利息借：持有至到期投资——成本贷：银行存款借：持有至到期投资——成本——利息调整贷：银行存款借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2.