小企业审计工作底稿编制说明.doc

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1、小企业审计工作底稿编制说明一、初步业务活动相关工作底稿编制说明1、初步业务活动是签约前为了确定是否建立和保持客户关系而实施的审计程序，包括首次接受委托和连续审计两种情况。2、初步业务活动ri的为：第一、确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任才能；第二、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三、确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。3、在首次接受委托吋注册会计师需要了解委托单位基本情况、业务事项的具体内容以及初步考虑审计风险，同时评估事务所的专业胜任能力和独立性，最后根据与前任注册会计沟通结果确定是否接受委托。并将上述情况记录在业务承接(或保持

2、)评价表屮。4、根据《屮国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》第七条规定，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评估，以确定是否接受委托。在沟通之前，后任注册会计师需要取得被审计单位书面同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应半向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。5、在确定接受委托后，注册会计师需要与被审计单位就业务约定书条款进行沟通，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。6、连续审计的情况下，貝需要根据被审计新情况在前期底稿的基础上进行修订即可。二、风险评估相关底稿编制说

3、明(-)审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。现代风险导向审计，以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集屮在高风险领域，合理配置审计资源，以提高审计效率和效果。（二）风险评估工作底稿包括了解被审计单位及其环境、舞弊风险因素评估、律师询证函、财务报表分析及确认重要帐户、重要流程、项H组讨论会纪要、重大错报风险评估及其应对汇总表以及审计计划书。在了解被审计单位及其环境（不包括了解内部控制）和对舞弊风险因素评估吋-•般只需将了解的情况作简单记录即可，不

4、一定需要专门的支持文件。（三）了解内部控制及相关工作底稿编制说明《屮国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第十五条规定：注册会计师应半了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告和关，但并菲所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关,需要注册会计师作出职业判断。A.了解内部控制的内涵《屮国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第二十三条规定：注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风

5、险并设计进一步市计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。审计并不要求了解与财务报表屮每类重大交易、账户余额和披露或与其每项认定相关的所有控制活动。B.了解内部控制的思路按照COSO的内部控制框架，内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督五个要素。其屮，控制环境、风险评估过程和对控制的监督三个要索更多体现在被审计单位整体层面，控制活动更多体现在业务流程层面，信息系统与沟通在两个层面都有体现。在实务屮，注册会计师可分别从整体层面和业务流稈•层面了解内部控制。在重要业务流程层面了解内部控制的一般步骤为：（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2

6、）7解重要业务流程，并记录获得的了解；（3）确定可能发生错报的环节；⑷识别和了解相关控制；⑸执行穿行测试，证实对业务流程和相关控制的了解；（6）进行初步评价和风险评估。C・了解内部控制的特别规定审计准则对注册会计师了解针对两类风险的内部控制作出了特别规定。1是特别风险。《屮国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第三十二条规定：如果认为存在特别风险，注册会计师应卅了解被审计单位与该风险相关的控制（包括控制活动）。二是仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。《屮国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》第

7、三十三条规定：对于某些风险，注册会计师可能认为仅从实质性程序屮获取充分、适当的审计证据是不可能或不可行的。这些风险可能与对H常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应半了解这些控制。D.小型企业内部控制的特点小型企业可能使用非正式和简单的程序和方法实