长期负债会计处理比较.doc

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1、长期负债会计处理比较新制度对长期负债的会计处理发生了较大变动，主要是由于新制度吸收了2001年1月18日发布、2001年1月1日起实施的《企业会计准则——债务重组》（重新修订）、《企业会计准则——借款费用》和《企业会计准则——租赁》的相关内容，并与其保持一致。第一节新旧制度长期负债会计处理的相同点一、长期负债的主要概念相同如长期借款、应付债券、长期应付款等。这些基本概念能够反映负债这一会计基本要素的经济内涵，并且没有受到新颁布的会计准则的影响。因而，新制度中的这些概念与旧制度的规定相同。二、核算程序基本相同这主要表

2、现在以下几个方面：1．会计核算科目基本相同在新制度中，核算长期负债的科目仍主要包括“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”。并且这些主要科目采用与旧制度相同的方法进行明细分类核算。如“长期借款”科目按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算；“应付债券”科目下仍设置四个明细科目，即“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”，并按债券种类设置明细账进行明细核算；“长期应付款”也同样按其种类设置明细账进行明细核算。2．会计核算的内容基本一致如“长期借款”核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上

3、（不含1年）的各项借款。其他科目虽然在具体核算方法上有所变动，但其基本核算内容仍旧与旧制度保持一致。三、长期负债在报表中的反映基本一致这一点主要表现在：资产负债表上，长期负债的内容仍旧在流动负债下面、所有者权益的上面反映。其具体反映内容仍为“长期负债”、“应付债券”、“长期应付款”等。一年内到期的长期负债仍在流动负债部分反映。利润表上，有关长期借款的利息、应付债券的利息等费用仍在“财务费用”中反映；现金流量表中，关于购建固定资产、融资租赁的支出仍旧被归为筹资活动产生的现金流量，借款收到的现金也在这一部分反映。第二节

4、债务重组引起的长期负债会计处理比较一、新旧制度中关于长期借款会计处理的差异长期借款会计处理的变化是新旧制度中长期负债这一部分会计处理不同之处体现得较为明显的一部分。《企业会计准则——债务重组》于1998年6月12日发布，自1999年1月1日起执行，适用于所有企业；2001年1月18日重新修订，自2001年1月1日执行，适用于所有企业。该准则的修订，使得与债务重组业务密切相关的长期借款处理发生了一些变化。新制度关于债务重组业务的会计处理与新修订的具体会计准则基本一致。债务重组业务主要在流动负债部分规定，但有一部分债务

5、重组业务与长期借款处理相关，因此，在这里对有关业务处理进行进一步阐述。与首次颁布的债务重组会计准则相比，新修订的债务重组会计准则的变化主要体现在三个方面，这三方面的变化也同样体现在新制度中：1．新制度取消了对“公允价值”的运用，使债务重组损益确定发生了变化；2．新制度将债务重组所产生的收益计入“资本公积——其他资本公积”科目，而不再计入“营业外收入”科目，产生的损失仍然计入“营业外支出”科目；3．新制度对债务重组损益的确定发生变化。新制度中规定，以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的，债务重组产生的损益为重组债务

6、的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，或与债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值之间的差额。而旧制度中规定，以上述两种方式清偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值或与股本之间的差额为债务重组收益，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之差为资产转让损益。此外，新制度还规定，若企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接转入资本公积，借记“长期借款”，贷记“资本公积——其他资本公积”。二、举例说明[例1]A公司于1996年12月份从银行贷入5年期贷款500000元，现因该

7、公司财务困难，于2001年1月与银行达成协议进行债务重组。协议规定，A公司以其短期对外投资350000元偿还债务，该短期投资的公允价值为400000元。到2000年12月，A公司对该项短期投资计提了20000元的短期投资跌价准备。按照旧制度的规定，该项债务重组的收益为500000－（400000－20000）]＝120000元，计入“营业外收入”科目，资产转让收益为（400000－350000）＝50000元，也计入“投资收益”科目。而按照新制度的规定，债务重组产生的收益为170000元[500000－（35000

8、0－20000）＝170000]，与旧制度下的做法相差50000元（170000－120000＝50000），即为资产转让收益的金额，并且计入“资本公积——其他资本公积”科目，按新制度规定，所作会计分录为：借：长期借款500000短期投资跌价准备20000贷：短期投资350000资本公积——其他资本公积170000若该项短期投资的账面金额为550000元，则