企业会计准则第2223号.doc

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1、•企业会计准则第22号•金融工具确认与计量•第一章金融工具概述一、金融工具的概念：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例如，乙公司购买甲公司发行的债券，乙公司属于债券投资（金融资产），甲公司发行债券形成了金融负债；乙公司购买甲公司发行的普通股，乙公司属于股权投资（金融资产），甲公司发行股票形成了权益工具。•企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）二、金融工具的分类：金

2、融工具可分为基础金融工具和衍生工具。1.基础金融工具，是金融工具中的母类工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。2、衍生工具，是金融创新的产物。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。基本金融工具现金（应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等）金融工具衍生(金融)工具金融期货（金融期权、金融互换、金融远期、净额结算的商品期货等）价值衍生/净

3、投资很少或零/未来交割•衍生工具是指企业会计准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：•①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。衍生金融工具泛指合同中隐含的变量（通常称为“标的变量”）是金融变量的衍生工具。例如，远期外汇合同就是衍生金融工具，其标的变量是外汇汇率。•标的变量不是金融变量的衍生工具，不属于衍生金融工具。例如，将天气指数等作为标的变量的衍生工具。但是，这些工具通常具有与衍生金融工具类似的特征。•因此，在会计处理上，不区分衍生金融工具和其他衍生

4、工具，而将其统称为衍生工具。•②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。•③在未来某一日期结算。•目前最主要的金融衍生工具有以下几类：•（1）期货合约•期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。•（2）期权合约•期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。•（3）远期合同•远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。•（4）互换合

5、同•互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。•三、金融资产和金融负债的分类•金融资产和金融负债在初始确认时可分为以下五类：•1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债；•2、持有至到期投资；•3、贷款和应收款项；•4、可供出售金融资产；•5、其他金融负债。•金融资产和金融负债•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债•持有至到期投资•贷款和应收款项•可供出售金融资产•其他金融负债•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。•企业在初始确

6、认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。•持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可供出售金融资产与持有至到期投资之间可有条件转换）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都不行转换。•持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类（例外：企业不可控因素引起）持有至到期投资金额相对出

7、售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。•---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求•---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量•---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度•【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。•A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资•B．以