[毕业设计职称论文]浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议.doc

《[毕业设计职称论文]浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、浅谈汽车销售行业纳税评估的方法及征管建议近年来，我国汽车消费量迅速增长，汽车销售企业也随之快速发展，由原来只有货车经营发展到现在4S店经营，由原来的少数几家经营到现在的市场化经营，销售模式由过去的混车销售转为品牌专卖，服务项目由单■■的整车销售转为集整车销售、零配件供应、售后服务、信息反馈、二手车置换等一条龙服务，形成了一个完善的销售和服务体系，也成为国税部门税源增长的重要行业。然而，汽车销售行业整体税负却处于偏下水平，2008年全省汽车销售行业税负率为0.62%,兰州市为0.63%,2009年全省汽车销售行业税负率为0.74%,兰州市为0.69%。为了加强汽车销

2、售行业的征管力度，提高行业税负,为税源管理部门捉供科学有效的征管建议，提高纳税人税法遵从度，我局开展了汽车销售行业的专项评估工作。通过评估，发现了汽车销售行业普遍存在的问题，归纳了「些汽车销售行业的评估方法，并提出了具体的征管建议。一、发现的主要问题(-)维修收入和销售配件少申报或未中报。4S店一般都有汽车保养及修理修配的业务，而多数企业对于未开发票的修理修配收入都不能如实申报，开具修理修配发票普遍存在填写不明细，且无附列清单，存在隐瞒维修及零配件销售收入行为；(-)赠送配件、饰品等不作视同销售行为申报。赠送行为作为有效营销手段，广泛地被使用在汽车销售行业。购车中

3、出现的赠送行为，按照税法规定应作视同销售处理，但大部分汽车销售企业在实际操作中忽略了这部分销售，造成税款的流失；（三）销售价格明显偏低但无正当理由，同一企业汽车及零配件销售毛利不同时段环比异常。一是虽然厂家提供零售指导价，但经销商出于对关系户考虑而低于成本价销售，侵蚀了税基。二是经销商低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，造成税基降低；（四）虚增进项抵扣税额。主要手法为购进宣传用品、试驾车（企业已列入固定资产）、某些不符合规定的固定资产的进项税款进行进项税额抵扣、从购货方取得的促销费未冲减

4、进项税款等。（五）价外费用不作应征增值税收入中报。如在销售汽车过程中向客户收取的代办上牌手续费或其他捆绑代办收取的手续费，根据增值税暂行条例，这部分业务收取的费用属于价外费用，应征收增值税,但部分企业没有申报收入；还有部分企业违规避税，由于营业税税率远低于增值税税率，在地税部门领取服务业收入发票开具给客户，申报缴纳营业税。代办保险或代装货车车厢，大部分企业均未作价外费用申报缴纳增值税。（六）行业税负率偏低，且平均税负率难以定夺。汽车销售行业的参考税负率为0.8%,但评估中发现不同品牌、不同车型间的税负率相差较远。如进口车的毛利较高，税负率能达到1・5%左右；国产车

5、的毛利较低，且经销商库存较大，更导致税负低于一般水平，税负率均在0.5%左右。乂如小轿车和货车的税负率也有着较大的差别。（七）收取第三方的返还手续费没有按规定中报收入。如代办车辆保险，从保险公司返还的手续费没有按规定申报。（八）厂商通过广告或业务宣传费、为经销商装修经营场所或其他形式向经销商返利，经销商没有作纳税调整。返利是完成厂商销售计划的奖励与返利，数额由合同约定。厂家返利一般有明点与暗点两种形式，明点由专用发票注明折扣，暗点一般冲抵购车款，隐蔽性较大。二、纳税评估采用的方法我们在评估过程中首先采用的是毛利率分析法。毛利率是销售收入扣减产品销售成本后的余额，毛

6、利率分析法就是针对毛利率的变化来判断销售收入与产品成本变动的综合情况，从而推断出企业纳税情况是否异常。（一）整车（品牌）销售毛利率差异销售成本=（期初库存数量+本期购进数量一期末库存数量）X平均进价销售毛利率二（销售收入-销售成本）/销售收入XI00%销售毛利率差异率=（市场当期同品牌平均毛利率一销售毛利率）/市场同品牌平均毛利率X100%（二）维修毛利率维修配件实耗成本二期初配件库存余额+期间配件购进金额一期末配件库存余额维修成本二维修配件实耗成本+人工费（T时）维修毛利率二（维修收入一维修成本）一维修收入X100%如没有行业同品牌平均销售毛利率的相关信息，可参

7、考以下汽车大类的销售毛利率进行差异比较：轿车：4.41%、而包车：3.15%o维修毛利率（该指标主要用于4S店）的参考标准为45%。销售收入应包括企业取得的各种现金返利收入。若经过测算，企业的销售毛利率与地区行业同品牌平均销售毛利率的差异率大于10%,则说明企业可能存在现金返利未调减进项税额、视同销售未记收入等问题。而维修毛利率低于标准，可能存在隐瞒维修销售收入的情况。整车毛利率受市场供求关系影响较大，除极个别车型高于厂商零售指导价加价销售外，一般均为降价销售，毛利率没有-•个绝对标准值，但小汽车综合毛利率一般不低于4%。对于混合销售的纳税人，在采用品牌毛利、税负

8、方法均无法