公司财务报表及管理知识分析概述.doc

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1、第二章　财务报表分析本章考情分析　　从CPA考试来讲，财务报表分析这一章是一个比较重要的基础章节；从题型来看，单选、多选、计算、综合都有可能出题，因此要求考生应全面理解、掌握。近几年主观题的考点要紧是治理用财务报表分析。最近三年题型题量分析年份题型2009年(新)2010年2011年单项选择题2题2分1题1分多项选择题2题3分1题2分计算分析题1题8分综合题1题13分1/2题10分79/79(与第七章综合)合计5题18分1.5题11分2题10分第一节　财务报表分析概述一、财务报表分析的意义（了解）（一）财务

2、报表分析的目的财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以关心报表使用人改善决策。（二）财务报表分析的使用人对外公布的财务报表，是依照所有使用人的一般要求设计的，并不适合特定报表使用人的特定目的。分析人分析目的股权投资人为决定是否投资，需要分析公司的盈利能力；为决定是否转让股份，需要分析盈利状况、股价变动和进展前景；为考察经营者业绩，需要分析资产盈利水平、破产风险和竞争能力；为决定股利分配政策，需要分析筹资状况。债权人为决定是否给公司贷款，需要分析贷款的酬劳和风险；79/79为了解债务人的短期偿债

3、能力，需要分析其流淌状况；为了解债务人的长期偿债能力，需要分析其盈利状况和资本结构。经理人员为改善财务决策，需要进行内容广泛的财务分析，几乎包括外部使用人关怀的所有问题。供应商为决定是否建立长期合作关系，需要分析公司的长期盈利能力和偿债能力；为决定采纳何种信用政策，需要分析公司的短期偿债能力和营运能力客户为决定是否建立长期合作关系，需要分析企业的经营风险和破产风险。政府为履行政府职能，需要了解公司纳税情况、遵守法律法规和市场秩序以及职工收入和就业等状况。注册会计师为减少审计风险，需要评估企业的经营风险和财务

4、风险；为确定审计重点，需要分析财务数据的异常变动。二、财务报表分析的方法(一)比较分析法1.比较分析法的分析框架（1）与本企业历史比，即不同时期（2～10年）指标相比，也称“趋势分析”。（2）与同类企业比，即与行业平均数或竞争对手比较，也称“横向比较”。（3）与打算预算比，即实际执行结果与打算指标比较，也称“预算差异分析”。79/79　2.比较的内容　　（1）比较会计要素的总量　　（2）比较结构百分比　　（3）比较财务比率(二)因素分析法含义依据分析指标与其阻碍因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标阻碍方

5、向和阻碍程度的一种分析方法。方法运用1.连环替代法设F=A×B×C基数（打算、上年、同行业先进水平）F0=A0×B0×C0，实际F1=A1×B1×C1基数：F0=A0×B0×C0（1）置换A因素：A1×B0×C0（2）置换B因素：A1×B1×C0（3）79/79置换C因素：A1×B1×C1（4）（2）-（1）即为A因素变动对F指标的阻碍（3）-（2）即为B因素变动对F指标的阻碍（4）-（3）即为C因素变动对F指标的阻碍2.简化的差额分析法A因素变动对F指标的阻碍：（A1-A0）×B0×C0B因素变动对F指标

6、的阻碍：A1×（B1-B0）×C0C因素变动对F指标的阻碍：A1×B1×（C1-C0）【提示】差额分析法只适用于当综合指标等于各因素之间连乘或除时；当综合指标是通过因素间“加”或“减”形成时，不能用差额分析法。分析步骤（1）确定分析对象，即确定需要分析的财务指标，比较事实上际数额和标准数额（如上年实际数额），并计算两者的差额；79/79（2）确定该财务指标的驱动因素，即依照该财务指标的形成过程，建立财务指标与各驱动因素之间的函数关系模型；（3）确定驱动因素的替代顺序，即依照各驱动因素的重要性进行排序；（4）

7、顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的阻碍。三、财务报表分析的局限性（了解）1.财务报表本身的局限性2.财务报表的可靠性问题3.比较基础问题第二节　财务比率分析79/79（1）指标计算规律分母分子率：指标名称中前面提到的是分母，后面提到的是分子。比如资产负债率，资产是分母，负债是分子。分子比率：指标名称中前面提到的是分子。比如现金比率，现金及其等价物确实是分子。（2）指标计算应注意问题在比率指标计算，分子分母的时刻特征必须一致，79/79即同为时点指标，或者同为时期指标。若一个为时期指标，另一个为时点

8、指标，则按理讲应该把时点指标调整为时期指标，调整的方法是计算时点指标的平均值，能够按月平均,也可按年平均即年初与年末的平均数。此外为了简便，也能够使用期末数。(教材均采取简化方法，考试时客观题都按年平均，主观题题目中会给出要求)　　一、短期偿债能力比率（一）指标计算79/79【提示】速动与非速动资产的划分速动资产是指流淌资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、待摊费用、一年内到期的非流淌资产及其他流淌资产等