注会考试之《财会》辅导讲义.doc

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1、2006-08-0511:572006年注册会计师会计实务新增内容五、投资在会计报表附注中的披露投资应当在会计报表附注中披露如下信息：(一)对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值。(二)投资的计价方法。(三)短期投资和长期投资的期末计价方法，以及短期投资的期末市价。(四)投资总额占净资产的比例，即期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例。(五)采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。(六)投资变现及投资收益汇回的重大限制。同时，应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资

2、损失准备、长期投资损失准备等变动情况。六、股权分置的会计处理对于实施股权分置的企业，其会计处理原则如下：(一)取得流通权的处理原则企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本。企业取得的流通权的成本，平时不进行结转，一般不计提减值准备，待取得流通权的非流通股出售时，再按出售部分的比例予以结转。期末，“股权分置流通权”科目的余额，在资产负债表的长期资产项目内单列项目反映。(二)权证的处理原则企业为取得流通权而发行的权证的价值，单独设置“应付权证”科目。期末，“应付权证

3、”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映。(三)具体账务处理1、以支付现金方式取得的流通权。企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金的方式取得的流通权，按照所支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”等科目。2、以送股或缩股方式取得的流通权。根据经批准的股权分置方案，以送股或缩股的方式取得的流通权，以成本法核算该项长期投资的企业，应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记“长期股权投资”科目(以权益法核算该项长期投资的，应当按比例贷记相关明

4、细科目，下同)。3、以发行认购权证方式取得的流通权(1)通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股

5、权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。(2)将认购权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款”科目,按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目,按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目,按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“长期股权投资”科目,按其差额，贷记或借记“投资

6、收益”科目。认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额,借记“应付权证”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,差额部分计入“资本公积”科目。4、以发行认股权证方式取得的流通权(1)将认股权证直接送给流通股股东。通过发行认股权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记。认股权证持有人行

7、使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额，借记“股权分置流通权”科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录。(2)将认股权证以一定价格出售给流通股股东的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应付权证”科目。认股权证持有人行使出售权

8、将股份出售给企业的，企业应按行权价高于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额，借记“应付权证”科目，按照支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额，借记“应付权证”科目，按照实