房地产企业预缴企业所得税会计核算方法的探讨.doc

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1、房地产企业预缴企业所得税会计核算方法的探讨根据国家税务总局的规定，采取预售方式销售开发产晶的房地产开发企业，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入为期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。这--规定有利于税收的均衡入库，但也增加了企业会计核算的工作量。它是企业会计核算方而的一项新内容。由于半期应纳税所得额并入、抵减预计营业利润后与当期利润总额（亏损）的反差很大，出现了有些企业即使亏损金额很大，却仍要缴纳较高企业所得税的现象。因此，如何使企业的所得税费用与企业盈利配比，并使预计营业利润在开发产品完工结算

2、期得到正确抵减；如何在增加核算工作量的同时采用简便易行的核算方法，做好预计营业利润的计提、抵减核算工作，并确保核算的准确性；如何从科甘间找出勾稍关系，方便自查税费提缴情况等，是一•个值得探讨的问题。根据笔者在工作实践屮的体会，采用同步登记法在“递延税款”归集或转回预缴企业所得税的核算方法，不仅能较好地处理这一业务问题，而且简便易行。“同步登记法”一是指预缴的企业所得税与营业税费皆在“递延税款”核算，两者的明细账合并在同一账页屮登记。虽然在“递延税款”核算营业税费H前尚有争议，但由于《企业会计制度》只明确营业税费的提缴过程，未进一步明确应在什么科H归集、结算

3、转回，故笔者认为在“递延税款”科H核算较合理、可行。二是指工程项H自开工至竣工销售，发生的经济内容均在同一账页屮登记。实际数与预计数在同一账页反映，便于预计数的转回，实际数与预计数的对比，企业对税费提缴情况的自查等工作。具体做法及运用如下。1・预缴企业所得税与营业税费的同步登记及有关科H间的勾稽关系的核对。①为使企业缴纳的所得税费与企业盈利配比，其预缴归集或转回的金业所得税在“递延税款”核算，借方核算由预计营业利润部分得出的企业所得税；贷方核算销售转回已计提的企业所得税，须结算，余额应为零。预缴的企业所得税和营业税费统一登记在七栏式明细账页上，前三栏分别登

4、记借、贷、余；分析栏分别登记营业税费、企业所得税，蓝字登记预提金额，红字登记转回金额。销售结算后,该明细账余额为零。例1:某企业A幢202号2003年预收账款5万元。2004年8月31日止累计预收账款40万元（其屮二季度末止累计30万元），累计预提营业税费2.22万元，企业所得税1.485万元，9月份预收账款10万元。经计算9月份应交营业税费为0・555万元，二季度应在“递延税款”归集的企业所得税为0・99万兀；销售结算转回营业税费2・775万兀，企业所得税2.475万元。据此登记明细账如下：明细账会计科递延税款明细科营业税费企业所得税户名：A幢202号②

5、平吋可运用科FI间的勾稽关系，总体核对“递延税款”借、贷方金额的准确性。即总账“递延税款”借方发生额合计数=（总账“预收账款”贷方发生额合计+总账“应收账款”借方发生额合计数）X营业税费率+总账“预收账款”贷方发生额合计数X预计营业利润率（15%）X适用所得税率；总账“递延税款”贷方发生额合计数=总账“主营业务税金及附加”借方发生额合计数+（总账“主营业务收入”贷方发生额合计数一总账“应收账款”借方发生额合计数）X预计营业利润率（15%）X适用的所得税税率怎样预缴企业所得税最划算（本文由深圳注册会计师协会提供）我国《企业所得税暂行条例》第十五条规定：“缴纳

6、企业所得税，按年计算,分月或者分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补。”如何预缴企业所得税呢？《企业所得税暂行实施细则》第四十六条规定：“纳税人预缴有困难的，可以按上一年度应纳所得额的十二分Z—或四分z—,或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。”如何预缴企业所得税才能既不违反税收法规又能使企业更划算呢？我们知道，企业的会计利润是按照财会制度的规定计算的，而计算缴纳企业所得税的“应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。H前我国内资金业按照税法规定需要调整增加的项H金额，大多是“永

7、久性差异”项要按照“应付税款法”计算纳税。这种纳税调整只是在每年预缴完所得税之后，年终后四十五口内进行。要想节省成本，增加可“流动”的资金又不违反税收法规，只有在预缴所得税和纳税调整上筹划，请看下面例子。某企业1999年每月利润均衡实现10000元，每月都有超过税法规定超计税工资等因索20000元。如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，按法定税率33%计算，每月要申报纳税9900元。如果每月都按10000元申报，只需申报纳税3300元；如果等到年度终了后一•次汇算清缴，在四十五H内申报，而且只申报不缴纳,等到年度终了后四个刀内的最后一•天缴纳,税务机关也不

8、加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资