负债的相关考点.doc

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2、一年以下（含一年）的各种借款。2、设置“短期借款——本金”、“短期借款——利息调整”明细科目进行核算；3、对于短期借款的利息，企业应当按照权责发生制将应计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目；归还本金时借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。【考点二】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债【提示】这一类金融负债可以比照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行理解和把握。（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的内容1.交易性金融负债满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要

3、是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债企业不能随意将某项金融负债直接指定为“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”。（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

4、负债的确认1.金融负债确认的条件企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业应当将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债。2.金融负债终止确认（1）金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。（2）金融负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质。【提示】对金融资产进行终止确认主要看经济实质，该处经济实质主要强调风险与报酬是否已经转移，更多的关注现金流量，也许金融资产已经转移，但其获得现金流量的权利尚未转移。而金融负债是否可以终止确认则主要看义务是否转移。金融资产终止确认的经济实

5、质主要看风险与报酬；金融负债终止确认的经济实质主要看义务。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量1.金融负债的初始计量企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。【提示】企业发行的以短期获利方式或者是对企业有利时很快就要收回的债券。目的是短期获利，不是筹集资金。交易性金融负债产生时发生的相关交易费用计入“投资收益”科目，而不是“财务费用”科目。2.金融负债的后

6、续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。“交易性金融负债”科目核算，可按交易性金融负债的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.企业承担交易性金融负债借：银行存款【按实际收到的金额】投资收益【按发生的交易费用】贷：交易性金融负债——成本【按其公允价值】2.交易性金融负债在资产负债表日计算的利息借：投资收益贷：应付利息3.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额借：公允价值

7、变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。4.回购交易性金融负债借：交易性金融负债——成本交易性金融负债——公允价值变动贷：银行存款投资收益(或借方)借：公允价值变动损益　　贷：投资收益【例1】2007年1月1日甲金融企业为进行投资按面值发行一批债券，该债券面值100万元，期限为0.5年，票面年利率为4%，每3个月付息一次，另发生交易费用2万元。所筹集资金同时购买的一批发行的债券