所有者权益2.ppt

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1、资本公积一、资本公积的概述1.定义：资本公积：企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失等。2.内容：1）资本（股本）溢价2）直接计入所有者权益的利得和损失资本公积二、资本公积的账户设置资本公积借所有者权益类贷减少数额增加数额期末余额三.资本公积的明细科目1）资本溢价a.资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。资本公积b.一般来说，有限责任公司初创时，股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。c.但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额.主要原因是：①原

2、股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。企业初创时，资本利润率一般较低，而在企业经营一段时间以后，资本利润率会有所提高，这表明企业的原有资本已经增值。因而新股东加入时，应以高于原股东的出资额占有与原股东等量的股份。资本公积2）原股东的出资额与其实际占有的资本不同。企业在经营一段时间以后，可能会形成一部分资本公积和留存收益。这部分资本公积和留存收益虽未转入实收资本，但归原股东所共有。因而新股东加入时，如与原股东共享这部分资本公积和留存收益，也应付出高于原股东的出资额而占有与原股东等量的股份。企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额，借记“银行存款”等科目；根据其在注册资本中占

3、有的份额，贷记“实收资本”科目；根据两者的差额，贷记“资本公积”科目。资本公积2）股本溢价a.股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时，发行价格超过股票面值部分的差额。b.发行股票过程中发生的手续费、佣金等交易费用，若溢价发行——冲减资本公积，若面值发行或溢价发行不足以抵扣——冲减盈余公积和未分配利润。资本公积3）其他资本公积a.其他资本公积是指处资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。b.对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净资产以外的所有者权益的其他变动，企业按期持股比例计算应享有的份额借/贷：长期股权投资贷/借：资本公积-其他

4、资本公积资本公积补充：权益法与成本法的回顾权益法：“长期股权投资”科目反映的是对被投资单位所有者权益总额中所占的份额，而不是初始成本。因而，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入“资本公积”。成本法：“长期股权投资”科目反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位的所有者权益总额的变动而变动。即使被投资者单位将投资前实现的净利润分配给投资者时，也不过是一种成本的返回，计入“应收股利”。资本公积4）资本公积转增资本在股份有限公司中形成的资本公积，企业可按规定的程序转增资或者弥补企业以前的亏损。借：资本公积贷：实收资本/股本。留存收益一

5、、留存收益的概述1.定义：留存收益：从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累。它来源于企业生产经营活动中实现的净利润。2.内容：1）盈余公积2）未分配利润利润分配1.定义：企业根据有关规定有关规定和投资者的决议，对当年可供分配的利润进行的分配。2.可供分配的利润=本年利润+期初未分配利润（或减年初为弥补亏损）3.可供投资者分配的利润的分配顺序：1）弥补以前年度发生的亏损2）提取法定盈余公积金3）提取任意盈余公积金4）分配股利或利润留存收益1）弥补以前年度发生的亏损（≤5年）①用以后年度的利润弥补②用以前年度结存的未利润分配和盈余公积来弥补。超过5年仍为弥补完的亏损，只能用净

6、利润弥补。账务处理：借：盈余公积贷：利润分配留存收益3.盈余公积1）账户设置盈余公积借所有者权益类贷减少数额增加数额期末余额2）内容①法定盈余公积金②任意盈余公积金3）用途①弥补公司亏损②转增资本留存收益3）法定盈余公积金和任意盈余公积金的区别①：计提的依据不同法定盈余公积金：企业按国家的法律或法令为基础。任意盈余公积金：由公司权力机构自行提取。②：计提比例不同：法定盈余公积金：公司制企业——10%非公司制企业——≥10%累计达到其注册资本50%可不提取。任意盈余公积金：企业自行决定按一定比例提取。留存收益1.计提盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积利润分配-提取盈余公积金贷：

7、盈余公积-提取法定盈余公积金盈余公积-提取任意盈余公积金2.弥补以前年度亏损借：盈余公积-法定盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏留存收益3.转增资本（转增后≥注册资本的25%）借：盈余公积贷：实收资本/股本例题1某企业20X7年实现净利润350000元，该企业按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和其他盈余公积。借：利润分配-法定盈余公积金35000利润分配-任意盈余公积金17500贷：盈余公积-法定盈余公积金35000盈余公积-任意盈余公积金17500留存收益例题2某企业2