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1、浙江广播电视大学开放专科会计学专业《中级财务会计（一）》课程第三章应收及预付款项第一节应收票据的会计核算第二节应收账款的会计核算第三节坏账的会计核算第四节预付账款及其他应收款的会计核算商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票第一节应收票据的会计核算一、应收票据的分类与计价1、应收票据的分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人

2、，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。2、应收票据计价原

3、则一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收利息”的账面余额,确认“利息收入”。二、应收票据的核算不带息应收票据核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款带息应收票据的核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款应收票据一般业务的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）到期时借：银行存款(对方付款）应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）财务费用（带息票据

4、）（不带息则无）（一）不带息应收票据的核算1、收到商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）2、票据到期，收到收款通知：借：银行存款贷：应收票据如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据☞以教材P40例3-3为例讲解（二）带息应收票据的核算1.收到商业汇票，会计分录同不带息票据2.中期期末或年度终了计提利息时：（1）利息的计算利息＝面值×利率×时间时间①以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率（年利率/12）②以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为

5、日利率（年利率/360）例如：6月25日出票的90天票据，到期日？（2）计提利息的分录借：应收利息　贷：财务费用（出票日—计息日）3.票据到期，收到收款通知：借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用（计息日—到期日）如果票据到期，对方无力支付：借：应收账款贷：应收票据到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”，不再计提利息。利息收入☞结合教材P38例3-1、2为例讲解三、应收票据贴现的核算申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的会计处理贴现的概念贴现将票据背书，转让给银行。贴

6、现目的：取得现款贴现是指企业将未到期的商业汇票背书后转让给银行，由银行按照票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额转让给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所做的一种转让。贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期应收票据贴现的计算（1）票据的到期值=票据的面值×（1+票据利率×票据期限）（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值×贴现利率×贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息（1）不带息票据贴现贴息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期

7、日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。（2）带息票据贴现贴息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）应收票据贴现的会计处理（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款☞结合教材P41例3-4为例讲解第二节应收账款的会计核算一、应收账款的确认与计量应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。（一）应收账款的确认应

8、收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。（二）应收账款的计量应收账款按实际发生额入账。包括售价、税款和代垫运费。具体计价时需要考虑两个折扣：5