内部存货交易的抵消 - 学生版.ppt

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1、企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表集团内部存货交易的抵消从编制合并财务报表的角度来讲，集团内部存货交易，存在如下三种情况：购入的存货已经全部向集团外售出；购入的存货全部未对集团外售出；购入的存货一部分已经对集团外售出，还有一部分没有售出。第三节内部商品交易事项的抵消一、当期内部存货交易的抵消（一）当期购进的商品全部对集团外销售借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（购买企业的内部销售成本）（二）当期购进的商品全部未对集团外销售借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）存货（购买企业存货中未实现的内部销售利润）（或者说销售企业

2、的毛利、销售利润）（三）当期购进的商品部分对集团外销售，部分形成期末存货借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销售利润）（购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）也可以将上述二分录合并借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（差额）存货（购买企业存货中未实现的内部销售利润）（购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具体抵消处理程序和方法如下：二、连续编

3、制合并报表时内部存货交易的抵消(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。上期结存的存货本期全部销售时：借：未分配利润－年初贷：营业成本上期结存的存货本期全部结存时：借：未分配利润－年初贷：存货上期结存的存货本期部分销售时：借：未分配利润－年初贷：营业成本贷：存货(2)对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记“营业收入”项目，贷记

4、“营业成本”项目。(3)将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵消。对于期末内部购买形成的存货(包括上期结转形成的本期存货)，应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。三、存货跌价准备的抵消存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值”（1）可变现净值（2）购买企业内部购买存货成本（3）出售企业原有出售存货成本注意：只有当可变现价值小于出售企业原有存货成本时，集团内部购买企业才根据其差额计提存货跌价准备。1、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售存货成本<购买企业内部购买存货成本）（1）可变现净值>购买企业内

5、部购买存货成本购买企业不会计提存货跌价准备，也无需抵消存货跌价准备。（一）当期存货跌价准备的抵消/初次1、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售存货成本<购买企业内部购买存货成本）（2）出售企业原销售存货成本<可变现净值<购买企业内部购买存货成本购买企业会计提存货跌价准备，但是站在企业集团角度来看，存货并没有发生减值，不应该计提存货跌价准备，应该将购买企业计提的存货跌价准备予以抵消。1、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售存货成本<购买企业内部购买存货成本）（3）可变现净值<出售企业原出售存货成本<购买企业内部购买存货成本购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角度来看，存货

6、也发生减值，也应该计提存货跌价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌价准备予以抵消。（二）以后各期对存货跌价准备抵消/连续编表时的抵消在连续编制合并财务报表的情况下首先，必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润、多提的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响抵消，调整本期期初未分配利润的数额。其次，再对本期内部购进存货进行抵消处理。