中级财务会计 负债.ppt

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1、第十三章负债学习目标：1.理解负债的分类。2.掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、预收账款和应付债券的会计处理。3.掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中的增值税、消费税、营业税等的会计处理。4.理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。5.理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组方式下的会计处理。第一节负债的分类一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）流动负债非流动负债短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。二、按与金融工具的关系划分负债按与金融工具

2、的关系不同可分为金融负债和非金融负债。金融负债:分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。非金融负债:主要包括：应付职工薪酬、应交税费、专项应付款等。第二节金融负债金融负债的含义：金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。金融负债的分类：分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。交易性金融负债的含义：交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。一、交易性金融负债（一）

3、交易性金融负债的计量1．初始计量企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用，计入投资收益。2．后续计量资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变动损益。（二）交易性金融负债的会计处理1．承担交易性金融负债借：银行存款等（实际收到的金额）投资收益（发生的交易费用）贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的公允价值）（二）交易性金融负债的会计处理2．资产负债表日（1）计算确定应承担的利息支出借：财务费用等（按票面利率和票面金额计算）贷：应付利息或银行存款（2）计算确定交易性金融负债的公允

4、价值与账面价值的差额借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额）贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）（二）交易性金融负债的会计处理3．处置交易性金融负债借：交易性金融负债——本金交易性金融负债——公允价值变动（账面余额）贷：银行存款投资收益（差额）借：投资收益（按公允价值变动额）贷：公允价值变动损益（或反之）润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内，润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行，发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9900万元存入

5、银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将该笔负债确认为交易性金融负债。)2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与账面价值之间的差额。（1）承担交易性金融负债借：银行存款99000000投资收益1000000贷：交易性金融负债——本金100000000（2）资产负债表日①2008年11月30日每月应负担的利息支出=100000000×6%÷12=500000（元）借：财务费用500000贷：应付利息500000在债券到期前，每月月末，润华公司应

6、进行上述计提利息的会计处理。②2008年12月31日债券公允价值=1000000×101.56=101560000（元）债券账面价值=100000000+500000×2=101000000（元）债券公允价值与账面价值的差额=101560000-101000000=560000（元借：公允价值变动损益560000贷：交易性金融负债——公允价值变动560000（3）处置交易性金融负债（2009年7月1日）借：交易性金融负债——本金30000000——公允价值变动168000应付利息1200000贷：银行存款31167000投资收益201000借：投资收益168000贷：公允价值变动

7、损益168000二、借款借款是指企业从银行或其他金融机构借入的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期借款和长期借款。（一）短期借款的会计处理1．取得短期借款的会计处理借:银行存款(借款本金)贷:短期借款（一）短期借款的会计处理2．短期借款利息的会计处理借:财务费用(借款利息)贷:银行存款或应付利息3．偿还短期借款的会计处理借:短期借款贷:银行存款润华公司2008年4月1日从银行取得借款5000000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时一次还本付息。企业采用按月计提利息。（1）2